左侧栏目
免费资料
右侧栏目
2005中级会计实务考试大纲
第一章 总 论
［基本要求］
(一)掌握会计要素概念、主要特征及会计等式
(二)掌握会计核算的一般原则
(三)掌握会计确认概念及基本确认条件
(四)掌握会计计量概念及计量基础
(五)了解财务会计报告概念与分类
［考试内容］
第一节 会计要素
会计要素，是对会计对象进行的基本分类。它分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。
一、反映企业财务状况的会计要素
反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。它们直接关系到企业财务状况的计量。
(一)资产
1.资产的概念。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产按流动性分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
2.资产的主要特征。
(1)资产是企业所拥有或控制的资源；
(2)资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益；
(3)资产是由过去的交易或事项形成的。
(二)负债
1.负债的概念。
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债按流动性分类，可分为流动负债和长期负债。
2.负债的主要特征。
(1)负债是企业承担的现时义务；
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
(3)负债是由过去的交易或事项形成的。
(三)所有者权益
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
(四)资产、负债、所有者权益三者之间的关系
在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间存在平衡关系，即，资产=负债+所有者权益。它是编制资产负债表的基础。
二、反映企业经营成果的会计要素
反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。它们直接关系到企业经营成果的计量。
(一)收入
1.收入的概念。
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。
2.收入的主要特征。
(1)收入是从企业的日常活动中产生的；
(2)收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之；
(3)收入能引起企业所有者权益的增加；
(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
(二)费用
1.费用的概念。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
2.费用的主要特征。
(1)费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出；
(2)费用可能表现为企业资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之；
(3)费用会导致企业所有者权益的减少。
(三)利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
(四)收入、费用、利润三者之间的关系
收入减去费用，并经过调整后，等于利润。在不考虑调整因素(比如营业外收入、营业外支出、补贴收入、投资收益等)的情况下，收入减去费用等于利润，即，收入－费用=利润。它是编制利润表的基础。
第二节 会计核算的一般原则
一、客观性原则
会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
二、实质重于形式原则
企业应按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
三、相关性原则
企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
四、一贯性原则
企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
五、可比性原则
企业的会计核算应按规定的会计处理方法进行，会计指标应口径一致、相互可比。
可比性原则要求企业按国家统一的会计制度的规定进行会计核算，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项，就应采用相同的会计处理方法。
六、及时性原则
企业的会计核算应及时进行，不得提前或延后。
及时性原则要求及时收计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。
七、明晰性原则
企业的会计核算和编制的财务会计报告应清晰明了，便于理解和利用。
明晰性原则要求会计记录准确、清晰；填制会计凭证、登记会计账簿做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。
八、权责发生制原则
企业的会计核算应以权责发生制为基础。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
九、配比原则
企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应在该会计期间内确认。
十、历史成本原则
企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照国家统一的会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
十一、划分收益性支出与资本性支出原则
企业的会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应作为资本性支出。
十二、谨慎性原则
企业在进行会计核算时，应遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。
十三、重要性原则
企业的会计核算应遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
第三节 会计确认和计量
一、会计确认
(一)确认的概念
确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。
会计确认涉及以文字和金额表述一个项目，并将该金额包括在资产负债表或利润表的总额中。
(二)基本确认条件
某一项目能否作为资产、负债、收入、费用等会计要素列入资产负债表或利润表，除了要满足会计要素的定义以外，还应满足以下两项基本确认条件：
1.与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；
2.与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。
会计要素之间的相互联系表明，一个项目符合某个会计要素的定义和确认条件，会自动要求确认另一个会计要素。比如，在将某个项目确认为资产的同时，通常会同时确认一项负债或收入等。
二、会计计量
(一)计量的概念
计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示而确定其金额的过程。
会计计量涉及选择具体的计量基础。
(二)会计计量基础
会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。
会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。
企业编制会计报表最常用的计量基础是历史成本。在运用历史成本计量时，通常会结合其他计量基础。
第四节 财务会计报告
一、财务会计报告概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告，也称财务报告。
财务会计报告主要由会计报表、会计报表附注组成。
二、财务会计报告分类
按编报期间不同，财务会计报告可分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告。
半年、季度和月度财务会计报告都是在会计年度内编制的，统称为中期财务报告。
第二章 应收和预付款项
［基本要求］
(一)掌握应收票据的核算
(二)掌握应收账款的核算
(三)掌握坏账损失的核算
(四)掌握应收债权出售和融资的核算
(五)了解预付账款及其他应收款的核算
［考试内容］
第一节 应收票据
一、应收票据的确认和计量
应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应收票据应于销售商品或产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按票据面值予以确认。
二、应收票据的收回和背书转让
(一)应收票据到期收回款项时，应按票面金额予以结转；商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款的，应于收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，将其转作应收账款。
(二)将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。
第二节 应收账款
应收账款是指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
应收账款应于销售商品或产品、提供劳务时，按向购货单位、接受劳务单位收取的款项予以确认。
如涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值；如涉及现金折扣，企业应按未减去现金折扣的金额确定应收账款的入账价值。
第三节 预付账款及其他应收款
一、预付账款
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
预付账款应按实际付出的金额入账。
二、其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
其他应收款应按应收金额入账。
第四节 坏 账
一、坏账的概念及坏账损失的确认
(一)坏账的概念
坏账是钙笠滴薹ㄊ栈鼗蚴栈氐目赡苄约？〉挠κ湛钕睢Ｓ捎诜⑸？嫡硕？？？乃鹗В？莆？嫡怂鹗А?br> (二)坏账损失的确认
1.企业应于会计期末对应收款项进行检查，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账准备。
一般来讲，企业应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：
(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回；
(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；
(3)因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；
(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。
2.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应按会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
3.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
企业不应对应收票据计提坏账准备。但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
4.企业应当根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，应作为重大会计差错进行会计处理。
二、坏账损失的核算
(一)企业应采用备抵法核算坏账损失。备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。
(二)企业采用备抵法核算坏账损失时，应按期估计坏账损失，计提坏账准备。估计坏账损失的方法通常有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。
在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收账款；如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄也按原账龄加上本期应增加的账龄确定。
在采用账龄分析法、应收款项余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。
(三)已确认并转销的坏账损失，如以后又收回的，应通过应收账款等核算。
第五节 应收债权出售和融资
一、应收债权出售、融资业务的核算原则
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
二、以应收债权为质押取得借款的核算
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。
企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。
会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度的相关规定处理。
企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。
三、应收债权出售的核算
(一)不附追索权的应收债权出售的核算
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
(二)附追索权的应收债权出售的核算
企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
四、应收债权贴现的核算
(一)企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
会计期末，申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账准备。对于发生的与用于贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度和相关会计准则的规定处理。
(二)如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还款责任时，应视同应收债权的出售，并按相关核算规定进行处理。
企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照应收债权贴现的核算原则进行处理。
第三章 存 货
［基本要求］
(一)掌握存货初始计量的核算
(二)掌握存货期末计量的核算
(三)熟悉存货的确认条件
(四)熟悉存货减值的迹象
(五)了解存货发出的计价方法
(六)了解存货盘存和清查的方法
［考试内容］
第一节 存货的确认
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
(一)该存货包含的经济利益很可能流入企业；
(二)该存货的成本能够可靠地计量。
第二节 存货的初始计量
存货应以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
一、外购的存货
外购的存货，其成本由采购成本构成。
存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
(一)采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
(二)其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。
(三)其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
以上可归属于存货采购的费用，能分清负担对象的，应直接计入该存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。
但是，对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理：
1.应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；
2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，而比照盘亏存货处理。
商品流通企业购入的商品的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金等构成，不包括运输费、装卸费等其他费用。
二、通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
(一)存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。直接人工和间接人工的划分依据是生产工人是否与所生产的产品直接相关。
企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入；否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工成本在在产品和完工产品之间的分配，应通过成本核算方法进行计算确定。
(二)存货其他成本
存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本；除此之外，企业发生的产品设计费用应计入当期损益。
下列费用不应包括在存货成本中，而应在其发生时确认为当期费用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期费用。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期费用。
3.商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等，应计入当期损益。这里的采购过程是指商品流通企业采购商品的过程。
三、投资者投入的存货
投资者投入的存货，其成本按投资各方确认的价值确定。
四、接受捐赠的存货
接受捐赠的存货，其成本按如下方法确定：
(一)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；
(二)捐赠方没有提供有关凭据的，应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。
五、委托外单位加工完成的存货
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
六、通过债务重组取得的存货
通过债务重组取得的存货，其成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
七、以非货币性交易换入的存货
以非货币性交易换入的存货，其成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
八、盘盈的存货
盘盈的存货，其成本按同类或类似存货的市场价格确定。
企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但会计期末均应调整为按实际成本核算。
发出存货的计价方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。商品流通企业发出存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。
企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，应于包装物领用时，将包装物的实际成本应计入产品生产成本。随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，将包装物实际成本计入营业费用。随同商品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，将包装物实际成本计入其他业务支出。企业将多余或闲置未用的包装物出租、出借给外单位使用的，应在第一次领用新包装物的，将出租、出借包装物的实际成本计入其他业务支出（出租包装物）或营业费用（出借包装物）。
出租、出借包装物的成本，可采用五五摊销法、净值摊销法等方法进行摊销。出租、出借包装物金额较大的，可作为待摊费用或长期待摊费用核算。
低值易耗品的价值，应采用一次摊销法或分次摊销法进行摊销。低值易耗品报废时，应将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。
第三节 存货的期末计量
一、存货盘存和清查
(一)存货盘存
存货盘存方法主要有定期盘存法和永续盘存法。
(二)存货清查
存货清查通常采用实地盘点的方法。盘盈或盘亏的存货，应在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未处理的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
二、存货期末计量原则
会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。
(一)存货减值的迹象
当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
(二)可变现净值的确定方法
1.产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。
2.用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。
3.如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。
(三)可变现净值中估计售价的确定方法
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
(四)材料期末计量特殊考虑
1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，"可变现净值预计高于成本"中的成本是指产成品的生产成本。
2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
三、存货跌价准备的核算
(一)存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。
存货跌价准备应按单个存货项目计提。在某些情况下，存货与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价。此时，可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
(二)存货跌价准备的确认和转回
企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较；若应提数大于已提数，应予补提；反之，应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。企业计提的存货跌价准备，应计入管理费用。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
(三)存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
第四章 投 资
［基本要求］
(一)掌握短期投资初始投资成本的确定方法；掌握短期投资现金股利和利息的确认；掌握短期投资的期末计价；掌握短期投资处置的核算
(二)掌握长期债权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期债券投资溢、折价的确定和摊销；掌握长期债权投资利息的确认；掌握可转换公司债券的核算；掌握长期债权投资处置的核算
(三)掌握长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期股权投资核算的成本法和权益法以及成本法与权益法转换的会计处理；掌握长期股权投资处置的核算
(四)掌握长期投资减值的确认和计量
(五)熟悉投资的确认条件
(六)熟悉委托贷款的核算
(七)熟悉长期投资减值的迹象
(八)了解其他债权投资的核算
［考试内容］
第一节 投资的确认
投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可分为短期投资和长期投资。长期投资又可分为长期债权投资和长期股权投资。
投资应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
(一)该投资包含的经济利益很可能流入企业；
(二)该投资的成本能够可靠地计量。
第二节 短期投资
一、短期投资初始投资成本的确定
短期投资在取得时应以初始投资成本计价。
(一)以现金购入的短期投资
以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资初始投资成本。
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资初始投资成本。
(二)投资者投入的短期投资
投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资初始投资成本。
(三)债务重组取得的短期投资
通过债务重组取得的短期投资，其初始投资成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
(四)以非货币性交易换入的短期投资
以非货币性交易换入的短期投资，其初始投资成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
二、短期投资的现金股利和利息
(一)短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，其他应以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。
(二)短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，于实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
三、短期投资的期末计价
(一)短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法。期末短期投资的成本高于市价时，应以市价来反映该短期投资的期末价值，反之则仍应以成本反映该短期投资的期末价值。
(二)企业在运用成本与市价孰低法时，可根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。
四、短期投资的处置
处置短期投资时，应按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。
第三节 长期债权投资
一、长期债券投资初始投资成本的确定
长期债权投资按投资对象不同可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债权投资在取得时应以初始投资成本计价。
(一)以现金购入的长期债券投资
以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为长期债权投资初始投资成本。
企业为取得长期债券投资所发生的税金、手续费等相关费用，一般应构成初始投资成本。但是，当其数额较小时，可于购买时一次计入当期投资损益；当数额较大的，应计入初始投资成本，并单独核算，在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。
实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成长期债券投资初始投资成本。但是，如取得的长期债券投资系分期付息、到期还本，则实际支付的价款中包含的未到期债券利息，构成该长期债券投资的初始投资成本，在长期债券投资的应计利息中单独核算，待其实质上形成一项短期债权时，再转入应收利息。
(二)债务重组取得的长期债券投资
通过债务重组取得的长期债券投资，其初始投资成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
(三)以非货币性交易换入的长期债券投资
以非货币性交易换入的长期债券投资，其初始投资成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
二、长期债券投资溢、折价的确定和摊销
(一)长期债券投资溢、折价的确定
长期债券投资溢、折价=(债券初始投资成本-相关费用-应计利息)-债券面值
1.债券初始投资成本是指企业购入长期债券时，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额(如税金、手续费等相关费用直接计入当期损益的，还应减去相关费用)；
2.相关费用是指构成债券初始投资成本的费用；
3.应计利息是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付价款中包含的尚未到付息期的债券利息。
(二)溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，摊销时可采用直线法，也可以采用实际利率法。
三、长期债券投资利息的处理
(一)长期债券投资应按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益。如长期债券投资系采用溢价(折价)方式取得，则在确认长期债券投资利息时，应将按债券面值和适用的利率计算确定的利息减去(加上)当期溢价(折价)摊销额的金额计入当期投资收益；
(二)持有的到期一次还本付息的长期债券投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的长期债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值；
(三)实际收到的分期付息长期债券投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息长期债券投资利息，冲减长期债券投资的账面价值。
四、可转换公司债券的核算
(一)可转换公司债券在转换成发行公司的股份前，其核算应遵循债券投资的核算原则，视持有期限长短不同，作为短期投资或长期投资核算；
(二)持有可转换公司债券的企业，在转换为股份时，应确认转换日尚未确认的利息收入，计入当期投资收益；
(三)可转换公司债券转换为股份时，均按账面价值转换，不确认转换损益。
五、其他长期债权投资的核算
其他长期债权投资是指长期债券投资以外的长期债权投资。
其他长期债权投资的核算原则和方法与长期债券投资基本相同。
六、长期债权投资的处置
(一)到期收回或未到期提前处置的债券投资，实际取得的价款与其账面价值(包括账面摊余价值、计提的减值准备)及已计入应收项目的债券利息的差额，确认为收到或处置当期的收益或损失。
(二)处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。
七、委托贷款的核算
委托贷款视同投资核算，但在具体核算时又有别于短期投资和长期债权投资。委托贷款应按期计提利息，计入损益；原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停止计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲销。其后，已冲销的利息又收回时，应冲减委托贷款本金。委托贷款已计提的利息不计提委托贷款减值准备。
会计期末，企业的委托贷款应按资产减值要求，计提相应的减值准备。计提的减值准备冲减投资收益。
在资产负债表中，委托贷款按长短期性质，分别在短期投资或长期投资项目中反映。
第四节 长期股权投资
一、长期股权投资初始投资成本的确定
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
(一)以现金购入的长期股权投资
以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
(二)债务重组取得的长期股权投资
通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
(三)以非货币性交易换入的长期股权投资
以非货币性交易换入的长期股权投资，其初始投资成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
(四)取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资的账面价值(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本。
二、长期股权投资核算的成本法
(一)成本法的概念
成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。
(二)成本法的适用
1.对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本，通常表明投资企业对被投资企业不具有重大影响。
2.被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制时，长期股权投资应采用成本法核算。
(三)成本法的运用
1.初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。
2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
（1）如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则该部分应作为投资企业投资年度的投资收益。在具体计算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，则应分别投资前和投资后计算确认属于投资收益和冲减初始投资成本的金额；否则，应按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：
投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×当年投资持有月份÷全年月份
应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例
－投资企业投资年度应享有的投资收益
如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利大于投资企业该年度应享有的投资收益，应按上述公式计算应冲减的初始投资成本；如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利等于或小于投资企业应享有的投资收益，则不需要计算冲减初始投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。
（2）投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算：
应冲减初始投资成本的金额＝(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利
－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例
－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减初始投资成本的金额；如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。如果已冲减初始投资成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配利润弥补，应将原已冲减初始投资成本以后又由被投资单位实现的未分配的净利润弥补的部分予以转回，并确认为当期投资收益。
三、长期股权投资核算的权益法
(一)权益法的概念
权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
(二)权益法的适用
1.投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
2.投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应中止采用权益法改按成本法核算。这些情况包括：
(1)投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；
(2)被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；
(3)原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后因故使被投资单位处于严格的限制性条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
(三)权益法的运用
长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成本计量；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。
1.股权投资差额的处理
(1)股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的金额。股权投资差额，即股权投资借方差额。
(2)股权投资借方差额的摊销
股权投资借方差额应在一定的期限内平均摊销，摊销金额计入摊销当期的损益。摊销年限的确定依据如下原则：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，按不超过10年(含10年)的期限摊销。
股权投资贷方差额，在取得投资时应计入资本公积(股权投资准备)。
(3)追加投资相关的股权投资差额的处理
①初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。
初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积(股权投资准备)。
如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。
②初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额的，应以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。
如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额冲减初始投资时产生的股权投资贷方差额。
2.被投资单位实现净损益的处理
(1)属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。
(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值("损益调整"明细科目)；但如投资后被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业应按持股比例计算分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值("投资成本"明细科目)。
(3)属于被投资单位当年发生的净亏损而引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
3.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理
在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括接受捐赠资产价值、外币资本折算差额等。
4.权益法运用相关的其他方面
(1)投资企业对被投资单位的长期股权投资中止采用权益法时，对中止采用权益法前被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，仍应采用权益法调整投资的账面价值，并确认投资损益。
(2)投资企业对本应采用权益法核算的长期股权投资采用成本法核算的，其后改按权益法核算时，如为重大会计差错，应调整发现年度的年初留存收益，股权投资差额应按投资时的投资成本与应享有投资时被投资单位所有者权益的份额计算，并作相应的调整。
(3)投资企业投资后，因被投资单位的各种原因而调整前期留存收益或前期资本公积的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益或资本公积。
如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。
四、成本法与权益法的转换
(一)权益法转为成本法
投资企业对被投资单位的持股比例下降，或由于其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值。
(二)成本法转为权益法
投资企业对被投资单位的持股比例增加，或由于其他原因使长期股权投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值(不含股权投资差额)加上追加投资成本等作为初始投资成本，并在此基础上计算追加投资后的股权投资差额。
五、长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额，应在股权转让日确认为投资损益。
股权转让日应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已转移给购买方，且相关经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过50%)；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，并调整原计入资本公积准备项目的金额。
部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销的股权投资差额也应按比例结转。
第五节 长期投资减值
一、长期投资减值概述
(一)长期投资减值概念
会计期末，如长期投资的账面价值大于其可收回金额，表明该长期投资发生减值。长期投资的可收回金额是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指长期投资的出售价格减去所发生的长期投资处置费用后的余额。
企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，则应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备。
(二)长期投资减值的迹象
在判断某项长期投资是否发生减值时，应进行职业判断。如遇到以下情况，企业应对相关的长期投资计提减值准备：
1.对于有市价的长期投资
(1)市价持续2年低于账面价值；
(2)该项投资暂停交易1年或1年以上；
(3)被投资单位当年发生严重亏损；
(4)被投资单位持续2年发生亏损；
(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
2.对于无市价的长期投资
(1)影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
(3)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
二、长期投资减值的确认和计量
长期投资的减值准备应按个别投资项目计算确定。计提的长期投资减值准备，直接计入当期损益。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应同时结转已计提的长期投资减值准备。
三、与权益法核算的长期股权投资减值核算相关的其他方面
在长期股权投资发生减值，且长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额时，应分别以下情况进行会计处理：
(一)如初始投资时产生股权投资贷方差额的，应将计提的长期股权投资减值准备，先冲减初始投资时记入资本公积的股权投资贷方差额；如计提的减值准备大于转出的资本公积，则确认为当期投资损失。
如果前期计提减值准备时冲减了股权投资贷方差额(资本公积准备项目)的，且该长期股权投资的价值于以后期间得以恢复，则应在转回已计提的股权投资减值准备时，先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。
(二)如初始投资时产生股权投资借方差额的，在计提长期股权投资减值准备时，如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应先将未摊销股权投资借方差额冲销；如计提的减值准备大于未摊销股权投资借方差额，则超过部分应确认为当期投资损失。
(三)已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时尚未完全恢复的，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。
第五章 固定资产
［基本要求］
(一)掌握固定资产初始计量的核算
(二)掌握固定资产折旧的范围及其核算
(三)掌握固定资产使用寿命和折旧方法的复核
(四)掌握固定资产后续支出的核算
(五)掌握固定资产期末计量的核算
(六)掌握固定资产处置的核算
(七)熟悉固定资产的确认条件
(八)熟悉固定资产减值的迹象
(九)了解固定资产折旧的方法
［考试内容］
第一节 固定资产的确认
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
(2)使用年限超过1年；
(3)单位价值较高。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。
固定资产应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
(一)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；
(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应单独确认为固定资产。
第二节 固定资产的初始计量
固定资产应按其成本入账。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
在某些情况下，为反映固定资产的折余价值，固定资产也按净值入账。固定资产净值是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。
一、外购固定资产
企业外购的固定资产，按实际支付的买价、增值税此处加上注解、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等，作为入账价值。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产的，应按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
二、自行建造固定资产
企业自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
(一)企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如存在可抵扣增值税进项税额的，应当按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
(二)在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。
1.企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
2.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
3.在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本、长期待摊费用或营业外支出；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出或长期待摊费用。
4.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
三、投资者投入固定资产
投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方确认的价值作为入账价值。
四、融资租赁租入固定资产
在租赁开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。
如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大(小于或等于30%)，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。
五、接受捐赠固定资产
(一)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
(二)捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值；
1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；
2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
如接受捐赠的是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
六、盘盈的固定资产
(一)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
(二)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按盘盈的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
七、债务重组取得的固定资产
通过债务重组取得的固定资产，其入账价值按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
八、以非货币性交易换入的固定资产
以非货币性交易换入的固定资产，其入账价值按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等。
第三节 固定资产的折旧
一、固定资产折旧的概念
固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
使用寿命是指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。
应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
二、固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
(一)已提足折旧继续使用的固定资产；
(二)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
会计实务中，处于更新改造中的固定资产不需计提折旧，处于大修理中的固定资产的需计提折旧。
三、固定资产折旧的方法
企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
四、提取折旧的确认
企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的生产成本或当期费用。
企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。
五、固定资产使用寿命和折旧方法的复核
(一)固定资产使用寿命的复核
企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应相应调整固定资产折旧年限，并将其作为会计估计变更处理。
企业对固定资产预计净残值所作调整也应作为会计估计变更处理。
(二)固定资产折旧方法的复核
企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果因固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变而应当改变固定资产折旧方法的，应在按规定履行相关程序报经批准后改按新的折旧方法计提折旧。对于固定资产折旧方法的变更，作为会计估计变更处理。
第四节 固定资产后续支出
一、固定资产后续支出概念
固定资产后续支出是指固定资产确认后发生的维护、改扩建等支出。
二、固定资产后续支出确认原则
固定资产后续支出，如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。在其他情况下，后续支出应在发生时计入当期损益。
(一)固定资产修理费用，应直接计入当期费用；
(二)固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出；
(三)如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上(一)和(二)的原则将相关支出费用化或资本化；
(四)固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。
(五)融资租赁方式租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
(六)经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
第五节 固定资产的期末计量
一、固定资产清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面的清查。固定资产的清查采用实地盘点方式。
对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述原则进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
二、固定资产减值的确认和计量
(一)固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。
可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。
(二)企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
1.固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；
2.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；
3.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；
6.其他有可能表明资产已发生减值的情况。
(三)如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。
(四)已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。
(五)如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值。
转回已计提的固定资产减值准备时，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而计提的累计折旧之间的差额，冲减已计提的固定资产减值准备，同时增加累计折旧；按固定资产账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值孰低的差额，冲减已计提的固定资产减值准备和营业外支出。
(六)企业在建工程预计发生减值时，如长期停建且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应按与固定资产计提减值准备类似的原则计提减值准备。
第六节 固定资产的处置
因出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等原因减少的固定资产，应通过固定资产清理核算。
固定资产清理后发生的净损益，应区别不同的情况进行处理。属于企业筹建期间的，记入或冲减长期待摊费用；属于生产经营期间的，应计入营业外收入或营业外支出。
第六章 无形资产及其他资产
［基本要求］
(一)掌握无形资产初始计量的核算
(二)掌握无形资产后续支出的核算
(三)掌握无形资产摊销的核算
(四)掌握无形资产期末计量的核算
(五)掌握无形资产报废和处置的核算
(六)熟悉无形资产的确认条件
(七)熟悉无形资产减值的迹象
(八)熟悉长期待摊费用的核算
(九)了解无形资产和其他资产的内容
［考试内容］
第一节 无形资产
一、无形资产的确认
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
无形资产可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。
无形资产应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
(一)该资产产生的经济利益很可能流入企业；
(二)该资产的成本能够可靠地计量。
企业自创商誉不能加以确认。
二、无形资产的初始计量
无形资产应以其成本入账。
(一)购入的无形资产
购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程(房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本)。
(二)投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。
(三)接受捐赠的无形资产
接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
(1)同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
(2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
(四)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
(五)债务重组取得的无形资产
通过债务重组取得的无形资产，其实际成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
(六)以非货币性交易换入的无形资产
以非货币性交易换入的无形资产，其实际成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
三、无形资产后续支出
无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。
无形资产后续支出应在发生当期确认为费用。
四、无形资产的摊销
(一)企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用(自用)或其他业务支出(出租)，并同时冲减无形资产的账面价值。
(二)无形资产应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销；处置无形资产的当月不再摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；
2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；
3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；
合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
(三)企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按以上原则确定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
五、无形资产的期末计量
(一)无形资产减值的迹象
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。如果发现以下一种或数种情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：
1.该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
2.该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
3.其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
(二)确定无形资产可收回金额
无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：(1)无形资产的销售净价；(2)预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
(三)计提无形资产减值准备
如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。计提的无形资产减值准备计入当期的营业外支出。
(四)已确认减值损失的转回
无形资产计提了减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，调减已计提的无形资产减值准备，并计入当期营业外支出。
六、无形资产处置和报废
(一)无形资产出售所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，应计入当期损益。
(二)当存在下列一项或若干项情况时，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
1.该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；
2.该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。
第二节 其他资产
其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产等，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。
一、长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
二、其他长期资产
其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可根据资产的性质及特点进行明细核算。
第七章 流动负债
［基本要求］
(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算
(二)掌握一般纳税企业应交增值税的核算
(三)掌握应交消费税和应交营业税的核算
(四)熟悉应付股利、预提费用、应付工资、应付福利费的核算
(五)熟悉其他应交款的核算
(六)了解小规模纳税企业增值税的核算
［考试内容］
第一节 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益；如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法，按月预提计入当期损益。
第二节 应付票据
企业应区分带息应付票据和不带息应付票据进行核算。对于带息应付票据，通常应在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
企业开出、承兑商业承兑汇票如不能按期支付，应在票据到期时，将应付票据账面价值转入应付账款核算。如协商后签发新票据清偿原应付票据的，须从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期，如企业无力支付到期票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息。
第三节 应付和预收款项
应付账款、预收账款和其他应付款，一般应按应付金额入账。其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。
如因债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业，企业无法支付或无需支付的应付款项应计入资本公积。
第四节 应交税金
一、应交税金的内容
应交税金，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
二、应交增值税的核算
企业的增值税，在"应交税金"科目下设置"应交增值税"、"未交增值"、"明细科目进行核算。"应交税金--应交增值税"明细账内，分别设置"进项税额"、"已交税金"、"转出未交增值税"、"减免税款"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"出口抵减内销产品应纳税额"、"转出多交增值税"等专栏。小规模纳税企业只需设置"应交增值税"明细科目，不需要设置上述专栏。
企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，要缴纳增值税。
小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得从销项税额中抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。
三、应交消费税的核算
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入"主营业务税金及附加"科目，按规定应交的消费税，在"应交税金"科目下设置"应交消费税"明细科目核算。
需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，确认应交消费税。借记"应交税金--应交消费税"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。
四、应交营业税的核算
营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的营业税，在"主营业务税金及附加"和"应交税金--应交营业税"科目中核算。
五、其他应交款的核算
企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等，应作为其他应交款核算。
第五节 应付股利和预提费用
股份有限公司股东大会或类似机构宣告分派的现金股利，在其实际支付之前通过应付股利核算；董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。
企业按权责发生制原则按期预提的租金、保险费、短期借款利息等，在预提时作为预提费用核算。
第六节 应付工资及应付福利费
企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，均通过应付工资核算。
企业从成本费用中提取福利费时，在尚未实际支付前作为应付福利费核算。
外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利的，也通过应付福利费核算。
第八章 长期负债
［基本要求］
(一)掌握长期借款的核算
(二)掌握应付债券的核算
(三)掌握借款费用的概念及确认原则
(四)掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件
(五)掌握借款费用资本化金额的计算方法
(六)熟悉长期应付款的核算
(七)了解专项应付款的核算
(八)了解专门借款的概念
［考试内容］
第一节 长期借款
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应视属于筹建期间还是经营期间，分别通过长期待摊费用或财务费用核算。如果长期借款系专门为购建固定资产而借入，则该长期借款相关费用，应按借款费用核算规定予以资本化或费用化。
第二节 应付债券
一、应付债券概述
企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。应付债券，应当按照实际的发行价格总额确认。
债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。
二、可转换公司债券
企业发行的可转换公司债券，在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
第三节 长期应付款
长期应付款，指企业采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成的一项长期负债。
融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。
如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的，应在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值。
第四节 专项应付款
专项应付款，指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。
企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；将形成固定资产等资产项目的部分转入资本公积。
第五节 借款费用
一、借款费用概述
(一)借款费用的概念
借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用包括以下四项：
1.因借款而发生的利息；
2.因借款而发生的折价或溢价的摊销；
3.因借款而发生的辅助费用；
4.因外币借款而发生的汇兑差额。
(二)专门借款的概念
专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应具有标明该用途的借款合同。
二、借款费用的核算
(一)借款费用的确认原则
对于符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。对于不符合资本化条件的借款费用则应区别情况进行核算：如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间发生的，应根据其发生额全部费用化，计入当期损益。
1.借款费用可予资本化的资产范围
借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产。只有发生在固定资产购置或者建造过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；并且当所购置或者建造的固定资产一旦达到预定可使用状态，所发生的借款费用就不能再予资本化。
2.借款费用可予资本化的借款范围
只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化。
3.借款费用的具体确认原则
(1)借款利息、折价或者溢价的摊销和外币借款汇兑差额的确认
因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销，在符合规定的资本化条件及资本化金额限额情况下，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；外币借款汇兑差额在符合规定的资本化条件情况下，也应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应于发生当期确认为费用。
(2)辅助费用的确认
因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。
(二)借款费用开始资本化的条件
对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：
1.资产支出已经发生
资产支出是指企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
2.借款费用已经发生
借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。
3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动是指资产的实体建造工作。
(三)借款费用资本化金额的确定
1.利息(包括折价或者溢价的摊销，下同)资本化金额的确定
企业每期利息资本化金额，应以至当期末止购置或者建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率计算确定，其计算公式为：
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
其中：
(1)累计支出加权平均数的确定。
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数
÷会计期间涵盖的天数）
(2)资本化率的确定。
如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，则资本化率即为该项借款的利率；
如果为购建固定资产借入了一笔以上的专门借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。
加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和±当期摊销的折价或溢价）
÷专门借款本金加权平均数×100%
(3)利息资本化金额的限额
每期允许企业资本化的利息和折价或者溢价的摊销金额应以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限。
2.辅助费用资本化金额的确定
因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应在发生时予以资本化。如果因专门借款而发生的辅助费用的金额较小，在发生时直接计入当期损益。
3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在应予资本化的每一会计期间，外币专门借款汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额则全部计入当期损益。
(四)借款费用暂停资本化
在固定资产的购置或者建造过程中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，则中断期间所发生的借款费用应暂停资本化，将其计入当期损益，直至购建活动重新开始。但是，如果中断是使所购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则所发生的借款费用应继续资本化。
(五)借款费用停止资本化
当所购置或者建造的固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应停止资本化，以后所发生的借款费用应全部计入当期损益，不应再予资本化。
达到预定可使用状态是指所购建的固定资产已经达到购买方或者建造方预先设计或者设想的可以使用的状态。通常所购建的固定资产满足以下条件之一，即应认为资产已经达到了预定可使用状态：
1.固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成。
2.所购建的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。
3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
在所购建固定资产分别建造、分别完工的情况下，企业应区别以下情况界定借款费用停止资本化的时点：
1.所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，说明该部分资产已经达到了预定可使用状态，企业应停止该部分资产借款费用的资本化。
2.所购建固定资产的各部分分别完工，但是每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，在这种情况下，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用方可停止资本化。
第九章 所有者权益
［基本要求］
(一)掌握实收资本的核算
(二)掌握资本公积的核算
(三)掌握留存收益的核算
(四)熟悉所有者权益的内容
(五)熟悉资本公积的来源
(六)了解留存收益的组成及用途
［考试内容］
第一节 所有者权益的内容
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
第二节 实收资本
一、实收资本的概念
实收资本是指投资者按企业章程的规定，投入企业的资本。
二、一般企业实收资本的核算
(一)企业收到投资者以现金投入的资本
企业收到投资者以现金投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。
(二)企业收到投资者以非现金资产投入的资本
企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。
(三)企业接受外币资本投资
企业接受外币资本投资，如投资合同没有约定汇率，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额确认为实收资本；如投资合同中约定了汇率，应按合同约定汇率折合的人民币金额确认实收资本，按收到外币当日的汇率折合的人民币金额与所确认实收资本之间的差额，确认资本公积。
三、股份有限公司股本的核算
公司发行股票收到现金等资产时，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，确认股本；按实际收到的金额与该股本之间的差额确认资本公积。
境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，确认股本；按实际收到的股款(按收到股款当日的汇率折合成的人民币)与该股本之间的差额，确认资本公积。
股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票没有溢价发行或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。
四、实收资本(或股本)变动的核算
企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样；企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，企业应按转增的资本金额，确认实收资本或股本。
股份有限公司采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理完增资手续后，根据实际发放的股票股利数确认股本。
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。股份有限公司采用收购本企业股票方式依法减资的，应按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益。
第三节 资本公积
一、资本公积的概念
资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。
二、资本公积的来源
资本公积形成的来源主要包括资本(或股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额等。
(一)资本(或股本)溢价
资本(或股本)溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。
(二)接受非现金资产捐赠准备
接受非现金资产捐赠准备是指企业因接受非现金资产捐赠增加的资本公积。
(三)股权投资准备
股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积。
(四)拨款转入
拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账。
(五)外币资本折算差额
外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。
(六)关联交易差价
关联交易差价是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分差价视同关联方对上市公司的捐赠，作为资本公积处理。该项资本公积不能用于转增资本和弥补亏损。
(七)其他资本公积
其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务和接受的现金捐赠在本项目核算。
资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)。
三、资本公积的核算
企业应分别资本公积形成来源不同进行明细核算。
第四节 留存收益
一、留存收益概述
(一)留存收益的概念
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，主要包括盈余公积和未分配利润两类。
(二)留成收益的构成
1.一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。
(1)法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；
(2)任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；
(3)法定公益金是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。
企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。
2.未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润，通常留待以后年度向投资者进行分配。
二、留存收益的核算
企业应分别盈余公积的提取和不同用途进行核算。
第十章 费 用
［基本要求］
(一)掌握生产成本核算的一般程序
(二)掌握要素费用的核算
(三)掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法
(四)掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法
(五)熟悉管理费用、营业费用和财务费用的内容及核算
(六)熟悉完工产品成本的结转
(七)熟悉产品成本计算方法
(八)了解期间费用的概念
(九)了解费用的分类
［考试内容］
第一节 费用的分类
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
一、按经济内容分类
按经济内容分类，费用可以分为外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、工资费用及职工福利费用、折旧费用、利息支出、税金和其他支出等费用要素。
二、按经济用途分类
按经济用途分类，费用可以分为生产成本和期间费用两大类。企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即直接材料、直接人工和制造费用的总和，就是这些产品的生产成本(或称成本)。企业一定期间所发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本的费用，则归属于期间费用，在发生时直接计入当期损益。
第二节 生产成本
一、生产成本核算的一般程序
(一)区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；
(二)将应计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；
(三)对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本。
二、要素费用
基本生产车间发生的各项要素费用，都应计入产品生产成本。某种产品直接耗用的费用，应直接计入该种产品成本明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
三、辅助生产费用
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用是指辅助生产车间发生的费用。
辅助生产费用的分配计入生产成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。
四、制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
在生产多种产品的情况下，制造费用可以采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等分配方法计入各种产品的成本。
五、生产费用在完工产品与在产品之间的分配
生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。
六、完工产品成本的结转
完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从生产成本转入库存商品。
七、产品成本计算方法
产品成本计算方法包括品种法、分批法和分步法。
(一)品种法
品种法是指以产品品种作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。
(二)分批法
分批法是指以产品的批别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
(三)分步法
分步法是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本计算对象，归集生产费用，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
第三节 期间费用
一、期间费用的概念
期间费用是指不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用。
(一)管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。
(二)营业费用
营业费用是指企业在销售产品过程中发生的费用。
(三)财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。
二、期间费用的核算
期间费用在发生时直接计入发生当期的损益。
第十一章 收入和利润
［基本要求］
(一)掌握销售商品收入的确认和计量
(二)掌握提供劳务收入的确认和计量
(三)掌握让渡资产使用权收入的确认和计量
(四)掌握特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认和计量
(五)掌握建造合同收入和成本的确认和计量
(六)掌握关联方交易收益的确认和计量
(七)掌握营业外收入和营业外支出的核算
(八)熟悉所得税的核算
(九)熟悉建造合同收入和成本的内容
(十)熟悉利润的构成
(十一)了解收入的分类
(十二)了解补贴收入的核算
(十三)了解利润分配的核算
［考试内容］
第一节 收入的分类
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
一、按性质分类
按性质分类，收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。
二、按企业经营业务主次分类
按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
第二节 销售商品收入的确认和计量
一、销售商品收入的确认
销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
(三)与交易相关的经济利益能够流入企业；
(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。
二、销售商品收入的计量
销售商品收入的计量，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。
在对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让。
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。对于购买方而言，实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。
三、特殊销售商品业务
(一)代销
代销通常有两种方式：(1)视同买断方式。这种方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。(2)收取手续费方式。这种方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。
(二)分期收款销售
分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式的情况下，通过"分期收款发出商品"科目，核算已经发出但尚未结转的商品成本。
(三)预收款销售
预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。
(四)售后回购
售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。
(五)售后租回
售后租回是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：(1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应单独设置"递延收益"科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。(2)如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过"递延收益"科目核算，并在租赁期内按租金支付比例分摊。
(六)房地产销售
房地产销售是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售与一般的商品销售类似，应按销售商品收入的确认原则确认收入。房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。但也可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况。在这种情况下，企业应分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理。
房地产经营商事先与买方签订了不可撤销合同并按合同要求开发房地产的，相关收入应按建造合同收入确认原则进行确认。
(七)销售退回
销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：(1)未确认收入的已发出商品的退回。只需将已记入"发出商品"科目的商品成本转回"库存商品"科目。如果销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入"库存商品"科目，并计算成本差异或商品进销差价。(2)已确认收入的销售商品退回，一般直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。(3)在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。
(八)商品需要安装和检验的销售
商品需要安装和检验的销售是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
(九)附有销售退回条件的商品销售
附有销售退回条件的商品销售是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，作发出商品处理；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。
(十)以旧换新销售
以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
第三节 提供劳务收入的确认和计量
一、不跨年度劳务收入的确认和计量
对于跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。采用完成合同法确认劳务收入，应以与相关交易的经济利益能够流入企业为前提。
二、跨年度劳务收入的确认和计量
对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别期末劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。
(一)会计期末，劳务的结果能够可靠地估计
会计期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断：(1)合同总收入和总成本能够可靠地计量；(2)与交易相关的经济利益能够流入企业；(3)劳务的完成程度能够可靠地确定。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入
本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的成本
(二)会计期末，劳务交易的结果不能可靠地估计
会计期末，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能同时满足上述三个条件，则企业不能按完工百分比法确认收入。
在这种情况下，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理：
1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；
2.已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失；
3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。
三、特殊劳务交易
(一)安装费收入
如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
(二)广告费收入
宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。
(三)入场费收入
因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果几项活动的费用是一笔预收的，则这笔预收款应合理分配给每项活动。
(四)申请入会费和会员费收入
申请入会费和会员费收入确认，应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。
(五)特许权费收入
特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。
(六)订制软件收入
订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。
(七)定期收费
有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，定期收费应在合同约定的收款日期确认收入。
(八)包括在商品售价内的服务费
如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。
第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量
一、让渡资产使用权收入的确认
(一)与交易相关的经济利益能够流入企业；
(二)收入的金额能够可靠地计量。
二、让渡资产使用权收入的计量
企业应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。超过利息收款期限仍未收回利息的，应停止计提利息，同时冲回原已计提的利息。
使用费收入应按有关合同、协议规定的收费时间和方法确认。
第五节 建造合同收入和费用的确认和计量
一、建造合同的概念
建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
建造合同分为两类，即固定造价合同和成本加成合同。
(一)固定造价合同的概念
固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
(二)成本加成合同的概念
成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
二、建造合同收入和成本的内容
(一)建造合同收入
建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
(二)建造合同成本
建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
三、建造合同收入和费用的确认和计量
(一)建造合同收入及费用的确认和计量原则
1.如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
(1)固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备以下四项条件：
①合同总收入能够可靠地计量；
②与合同相关的经济利益能够流入企业；
③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；
④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
(2)成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备以下两项条件：
①与合同相关的经济利益能够流入企业；
②实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
2.如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：
(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；
(2)合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。
(二)按照完工百分法确认建造合同收入和费用
按照完工百分法确认和计量建造合同收入和费用的公式如下：
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前期间累计已确认的收入
当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前期间累计已确认的毛利
当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前期间预计损失准备
1.预计损失准备是指当合同预计总成本将超过合同预计总收入时预计的损失准备。该预计的损失，计入当期损益。
2.合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。
第六节 关联方交易收益的确认和计量
一、上市公司出售资产给关联方的处理
(一)正常商品销售
1.正常商品销售的概念
正常商品销售主要是指与企业日常经营业务有关的商品销售或劳务提供，例如工业制造企业生产并销售其生产的产品、零售商业企业销售商品、房地产开发企业销售其建造的商品房、施工企业承接劳务等。
2.正常商品销售收益的确认和计量
（1）当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例（通常为20％及以上）时的处理，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。
（2）商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例（通常为20％以下）时的处理：
①当实际交易价格不超过商品账面价值120％时，按实际交易价格确认为收入。
②当实际交易价格超过所销售商品账面价值120％的，将商品账面价值的120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
有确凿证据（例如，历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明公司销售该商品的成本利润率高于20％的，则应按合理的方法计算的金额确认为收入，例如，按商品账面价值加上最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
(二)非正常商品销售
1.非正常商品销售的概念
非正常商品销售是指除正常商品销售以外的商品销售，转移应收债权，出售固定资产、无形资产、长期股权投资等。这里的"除正常商品销售以外的商品销售"主要是指偶然的、非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比重较大的（如销售收入占全部销售收入达到或超过了重要性标准的），以及不属于企业经营业务范围内所实现的商品销售收入等。
2.非正常商品销售收益的确认和计量
上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
3.转移应收债权的处理
上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
4.出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产，或者同时出售资产、负债（即净资产）的处理
上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其他资产出售给关联方，或者将净资产出售给关联方，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
二、关联方之间委托及受托经营的会计处理
(一)上市公司受委托为关联方经营资产或经营企业
1.上市公司实质上未提供经营管理服务时的处理
上市公司接受关联方委托，受托经营关联方的资产或企业的，实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务时，取得的受托经营收益不能确认收入，而作为关联方给予上市公司的捐赠。
2.上市公司实质上提供了经营管理服务时的处理
(1)受托经营资产的处理。上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的资产，上市公司应取得的受托经营收益确认为其他业务收入，所发生的受托经营费用如由上市公司承担的，则作为其他业务支出处理。如果所取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110％计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110％的乘积计算的金额确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积（关联交易差价）。
(2)受托经营企业的处理。上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的企业，上市公司应按受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10％的，按净资产的10％计算的金额三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的金额，计入资本公积（关联交易差价）。
按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时需承担部分亏损的，则应承担的亏损额直接计入当期管理费用。
按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时仍能获得受托经营收益的（即委托方仍支付托管经营费用），同时也不需要上市公司承担受托经营企业发生的亏损的，上市公司取得的受托经营收益直接计入资本公积。
按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时需承担部分亏损，同时仍能获得受托经营收益的，上市公司取得的受托经营收益先冲减应承担的亏损额，取得的受托经营收益超过应承担的亏损额部分，计入资本公积。
(二)上市公司委托关联方经营资产或经营企业
上市公司委托其关联方，将部分资产交由关联方经营，或将其拥有的子公司或其他企业交由关联方经营，上市公司支付的委托经营费用，直接计入当期管理费用（托管费用）；按托管协议规定，上市公司委托其他单位经营其部分资产或企业的，可获得定额收益，或按实现利润的一定比例等收取委托经营收益的，则按上述上市公司接受其关联方委托经营资产或企业相同的原则进行会计处理。
第七节 利 润
一、利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税
二、营业外收入和营业外支出的核算
营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按其具体收入和支出进行明细核算。
三、补贴收入的核算
企业实际收到先征后返的增值税、企业按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助、以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助，计入补贴收入。
四、所得税的核算
(一)所得税的计算
所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。企业应交所得税额的计算公式为：
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率
(二)所得税的核算
1.税前会计利润和应纳税所得额之间的差异
会计制度与税法对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围的规定不同，导致税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这些差异分为永久性差异和时间性差异。
(1)永久性差异
永久性差异是某一会计期间内，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
(2)时间性差异
时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。
2.所得税会计处理方法
对税前会计利润和应纳税所得额之间的差异，企业可以选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行会计处理。
(1)应付税款法。
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在当期确认为所得税费用的方法。根据该方法，本期所得税费用是按照本期应纳税所得额与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。
(2)纳税影响会计法。
纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分摊到以后各期。根据该方法，时间性差异的所得税影响金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额中。具体运用纳税影响会计法时有两种可供选择的方法：递延法和债务法。
采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比。在所得税税率不变的情况下，无论是采用递延法还是债务法核算，其结果相同；但在所得税税率发生变化的情况下，两种方法有所差别。在债务法下，当税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，从而对当期所得税费用产生影响；而递延法下则无需作此调整。
在采用纳税影响会计法核算时，如时间性差异所产生的递延税款出现借方金额的，为了慎重起见，如在以后转回时间性差异的时期内(一般为3年)，有足够的应纳税所得额的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映；否则，应于发生时间性差异的当期确认为当期的所得税费用。
第八节 利润分配
企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。
企业应分别不同的利润分配内容进行核算。
第十二章 债务重组
［基本要求］
(一)掌握债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的核算
(二)掌握债务人以非现金资产清偿债务的核算
(三)掌握债务人将债务转为本企业资本的核算
(四)掌握修改其他债务条件债务重组的核算
(五)掌握混合重组方式债务重组的核算
(六)熟悉债务重组和债务重组日的概念
(七)熟悉债务重组应披露的内容
(八)了解债务重组方式
［考试内容］
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组仅指持续经营情况下的债务重组。
二、债务重组的方式
(一)债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务；
(二)债务人以非现金资产清偿债务；
(三)债务人将债务转为本企业资本；
(四)修改其他债务条件(债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等)；
(五)混合重组，即以上两种或两种以上重组方式的组合。
三、债务重组日
债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
第二节 债务重组的核算
一、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
(一)债务人应将支付的现金低于应付债务账面价值的金额计入资本公积；
(二)债权人应将收到的现金低于应收债权账面价值的金额计入当期损失。
二、债务人以非现金资产抵偿债务
(一)不涉及补价
1.债务人应将非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或作为损失计入当期损益；
2.债权人应将应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值。如所接受的非现金资产的价值已发生减值，则应在期末与相关资产一并计提减值准备。
(二)涉及补价
1.债务人支付补价
(1)债务人应先以现金冲减应付债务的账面价值，再将非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务剩余账面价值的差额，作为资本公积或作为损失计入当期损益。
(2)债务人以非现金资产抵偿部分债务，以现金抵偿剩余债务的，债权人应先以收到的现金冲减应收债权的账面价值，冲减后的应收债权的账面价值扣除可抵扣增值税进项税额(如涉及的话)，加上应支付的相关税费后的金额，作为所接受非现金资产的入账价值。
2.债务人收到补价
(1)债务人以非现金资产抵偿债务，同时收到债权人支付部分现金的，债务人应按应付债务的账面价值加上收到的现金后的金额，与抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，确认为当期损失或资本公积；
(2)债务人以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，债权人应按应收债权账面价值加上支付的现金和支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额后的金额(如果涉及的话)，作为所接受非现金资产的入账价值。
三、债务人以债务转为本企业资本
(一)债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积；
(二)债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为受让的股权的入账价值。
四、修改其他债务条件
(一)不附或有条件
不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不涉及或有支付的债务重组。
1.修改其他债务条件后，如债务人应付债务重组前的账面价值大于将来应付金额，则债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积。
修改其他债务条件后，如债权人应收债权重组前的账面余额大于将来应收金额，则债权人应先将应收债权账面余额超过将来应收金额的差额，冲减已计提的坏账准备，不足冲减的部分，直接计入当期损益。
2.修改其他债务条件后，如债务人应付债务重组前的账面价值小于或等于将来应付金额，债务人在债务重组日不作核算。
修改其他债务条件后，如债权人应收债权账面余额小于或等于将来应收金额，债权人在债务重组日不作核算，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。
(二)附或有条件
附或有条件的债务重组是指在债务重组中涉及或有支付的债务重组。
1.债务人在计算将来应付金额时，应将或有支出包含在将来应付金额中。在重组日，债务人应将重组债务的账面价值与含有或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分作为资本公积，债务重组后的账面价值为含或有支出的将来应付金额。在或有支出实际发生时，减少重组后债务的账面价值。
按债务重组协议规定的日期结清债务时，未支付的或有支出一般应转入资本公积。但是，如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出作为增加当期营业外收入(以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限)，其余部分再转作资本公积。
2.债权人在计算将来应收金额时，不应将或有收益包括在将来应收金额中。在债务重组日，债权人冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有收益。或有收益待实现时，直接计入当期财务费用。
五、混合重组
(一)债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务
1.债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组应遵循的原则进行处理。
2.债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组应遵循的原则进行处理。
(二)债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务
1？债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组应遵循的原则处理。
2？债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。
上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。
(三)债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组
1.债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理。
2.债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按上述第（二）条第2款的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则进行处理。
(四)其他
1.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行核算时，应依据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。
2.在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行核算。
第三节 债务重组的披露
企业应分别债务人和债权人披露债务重组的有关内容。
一、债务人应披露的内容
(一)债务重组方式；
(二)因债务重组而确认的资本公积总额；
(三)将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额；
(四)或有支出。
二、债权人应披露的内容
(一)债务重组方式；
(二)债务重组损失总额；
(三)将债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；
(四)或有收益。
第十三章 非货币性交易
［基本要求］
(一)掌握非货币性交易的概念
(二)掌握不涉及补价情况下非货币性交易的核算
(三)掌握涉及补价情况下非货币性交易的核算
(四)熟悉非货币性交易应披露的内容
(五)了解货币性资产、非货币性资产的概念
［考试内容］
第一节 非货币性交易的概述
非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的 。这种 不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
如支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25%(小于等于25%)，则视为非货币性交易，应根据非货币性交易的核算原则进行处理；如果这一比例高于25%，则视为货币性交易，应根据通常发生的货币性交易的核算原则进行核算。
第二节 非货币性交易的核算
一、不涉及补价的非货币性交易
对不涉及补价的非货币性交易，企业换入资产的入账价值，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定。
对于非货币性交易中发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额，如属可抵扣的，换入资产的入账价值应按换出资产的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
二、涉及补价的非货币性交易
(一)支付补价
企业发生非货币性交易涉及支付补价的，其换入资产的入账价值，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费确定。
(二)收到补价
企业发生非货币性交易涉及收到补价的，其换入资产的入账价值，应按以下公式计算确定：
换入资产入账价值＝换出资产账面价值-补价±应确认的收益(或损失)＋应支付的相关税费
应确认的收益＝补价-补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值
-补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加
＝1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值－应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值×补价
上述公式计算出的金额如为负数，应确认为当期损失，计入营业外支出。
三、涉及多项资产的非货币性交易
(一)不涉及补价
企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，并按分配后的各项资产的价值作为各单项资产的入账价值。
(二)涉及补价
1.企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，支付补价的，换入资产的入账价值，按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产账面价值总额与补价和应支付的相关税费之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
2.企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，收到补价的，应遵循不涉及多项资产且收到补价情况下确定换入资产入账价值的原则，确定所换入多项资产的入账价值总额，再按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对所换入多项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第三节 非货币性交易的披露
一、非货币性交易中换入、换出资产的类别；
二、非货币性交易中换入、换出资产的金额,指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。
第十四章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
［基本要求］
(一)掌握会计政策变更的条件
(二)掌握会计政策变更的核算
(三)掌握会计估计变更的核算
(四)掌握会计差错更正的核算
(五)掌握滥用会计政策、会计估计及其变更的核算
(六)熟悉会计政策、会计估计及其变更和会计差错的概念
(七)熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正应披露的内容
(八)了解滥用会计政策和会计估计及其变更的概念
［考试内容］
第一节 会计政策及其变更
一、会计政策及其变更概念
(一)会计政策的概念
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
(二)会计政策变更的概念
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
企业应按会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核算，各期采用的会计原则和方法应保持一致，除非符合规定的变更条件，否则不得变更。
二、会计政策变更的条件
会计政策变更需符合下列条件之一：
(一)法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求。即企业会计准则、国家统一的会计制度以及其他法规、规章的规定，要求企业采用新的会计政策。
(二)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。即，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，因而应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。
以下情形不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
三、会计政策变更的核算
(一)企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：
1.国家发布相关的核算办法，则按国家发布的相关核算规定进行处理；
2.国家没有发布相关的核算办法，则采用追溯调整法进行核算。
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
在追溯调整法下，应计算会计政策变更的累积影响数，并调整期初留存收益，会计报表其他相关项目也相应进行调整。会计政策变更的累积影响数是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。
(二)由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行核算。
(三)如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未来适用法进行核算。
未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。
四、会计政策变更在会计报表附注中的披露
(一)披露会计政策变更的内容和理由；
(二)披露会计政策变更的影响数，包括以下几个方面：
1.采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；
2.会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；
3.比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。
(三)披露累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。
第二节 会计估计及其变更
一、会计估计及其变更概念
(一)会计估计的概念
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
(二)会计估计变更的概念
会计估计变更是指由于情况发生变化，或者掌握了新信息，积累了更多的经验，为更好地反映企业的财务状况和经营成果而对原先的估计所作的变更。
二、会计估计变更的核算
会计估计变更应采用未来适用法：
(一)如会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；
(二)如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
在具体实务中，企业应正确划分会计政策变更和会计估计变更。如不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，则应视为会计估计变更，并按会计估计变更的核算方法进行处理。
三、会计估计变更在会计报表附注中的披露
(一)披露会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要变更会计估计。
(二)披露会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。
［基本要求］
(一)掌握会计要素概念、主要特征及会计等式
(二)掌握会计核算的一般原则
(三)掌握会计确认概念及基本确认条件
(四)掌握会计计量概念及计量基础
(五)了解财务会计报告概念与分类
［考试内容］
第一节 会计要素
会计要素，是对会计对象进行的基本分类。它分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。
一、反映企业财务状况的会计要素
反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。它们直接关系到企业财务状况的计量。
(一)资产
1.资产的概念。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产按流动性分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
2.资产的主要特征。
(1)资产是企业所拥有或控制的资源；
(2)资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益；
(3)资产是由过去的交易或事项形成的。
(二)负债
1.负债的概念。
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债按流动性分类，可分为流动负债和长期负债。
2.负债的主要特征。
(1)负债是企业承担的现时义务；
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
(3)负债是由过去的交易或事项形成的。
(三)所有者权益
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
(四)资产、负债、所有者权益三者之间的关系
在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间存在平衡关系，即，资产=负债+所有者权益。它是编制资产负债表的基础。
二、反映企业经营成果的会计要素
反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。它们直接关系到企业经营成果的计量。
(一)收入
1.收入的概念。
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。
2.收入的主要特征。
(1)收入是从企业的日常活动中产生的；
(2)收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之；
(3)收入能引起企业所有者权益的增加；
(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
(二)费用
1.费用的概念。
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
2.费用的主要特征。
(1)费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出；
(2)费用可能表现为企业资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之；
(3)费用会导致企业所有者权益的减少。
(三)利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
(四)收入、费用、利润三者之间的关系
收入减去费用，并经过调整后，等于利润。在不考虑调整因素(比如营业外收入、营业外支出、补贴收入、投资收益等)的情况下，收入减去费用等于利润，即，收入－费用=利润。它是编制利润表的基础。
第二节 会计核算的一般原则
一、客观性原则
会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
二、实质重于形式原则
企业应按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
三、相关性原则
企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
四、一贯性原则
企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
五、可比性原则
企业的会计核算应按规定的会计处理方法进行，会计指标应口径一致、相互可比。
可比性原则要求企业按国家统一的会计制度的规定进行会计核算，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项，就应采用相同的会计处理方法。
六、及时性原则
企业的会计核算应及时进行，不得提前或延后。
及时性原则要求及时收计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。
七、明晰性原则
企业的会计核算和编制的财务会计报告应清晰明了，便于理解和利用。
明晰性原则要求会计记录准确、清晰；填制会计凭证、登记会计账簿做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。
八、权责发生制原则
企业的会计核算应以权责发生制为基础。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
九、配比原则
企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应在该会计期间内确认。
十、历史成本原则
企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照国家统一的会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
十一、划分收益性支出与资本性支出原则
企业的会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应作为资本性支出。
十二、谨慎性原则
企业在进行会计核算时，应遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。
十三、重要性原则
企业的会计核算应遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
第三节 会计确认和计量
一、会计确认
(一)确认的概念
确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。
会计确认涉及以文字和金额表述一个项目，并将该金额包括在资产负债表或利润表的总额中。
(二)基本确认条件
某一项目能否作为资产、负债、收入、费用等会计要素列入资产负债表或利润表，除了要满足会计要素的定义以外，还应满足以下两项基本确认条件：
1.与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；
2.与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。
会计要素之间的相互联系表明，一个项目符合某个会计要素的定义和确认条件，会自动要求确认另一个会计要素。比如，在将某个项目确认为资产的同时，通常会同时确认一项负债或收入等。
二、会计计量
(一)计量的概念
计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示而确定其金额的过程。
会计计量涉及选择具体的计量基础。
(二)会计计量基础
会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。
会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。
企业编制会计报表最常用的计量基础是历史成本。在运用历史成本计量时，通常会结合其他计量基础。
第四节 财务会计报告
一、财务会计报告概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告，也称财务报告。
财务会计报告主要由会计报表、会计报表附注组成。
二、财务会计报告分类
按编报期间不同，财务会计报告可分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告。
半年、季度和月度财务会计报告都是在会计年度内编制的，统称为中期财务报告。
第二章 应收和预付款项
［基本要求］
(一)掌握应收票据的核算
(二)掌握应收账款的核算
(三)掌握坏账损失的核算
(四)掌握应收债权出售和融资的核算
(五)了解预付账款及其他应收款的核算
［考试内容］
第一节 应收票据
一、应收票据的确认和计量
应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应收票据应于销售商品或产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按票据面值予以确认。
二、应收票据的收回和背书转让
(一)应收票据到期收回款项时，应按票面金额予以结转；商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款的，应于收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，将其转作应收账款。
(二)将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。
第二节 应收账款
应收账款是指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
应收账款应于销售商品或产品、提供劳务时，按向购货单位、接受劳务单位收取的款项予以确认。
如涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值；如涉及现金折扣，企业应按未减去现金折扣的金额确定应收账款的入账价值。
第三节 预付账款及其他应收款
一、预付账款
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
预付账款应按实际付出的金额入账。
二、其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
其他应收款应按应收金额入账。
第四节 坏 账
一、坏账的概念及坏账损失的确认
(一)坏账的概念
坏账是钙笠滴薹ㄊ栈鼗蚴栈氐目赡苄约？〉挠κ湛钕睢Ｓ捎诜⑸？嫡硕？？？乃鹗В？莆？嫡怂鹗А?br> (二)坏账损失的确认
1.企业应于会计期末对应收款项进行检查，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账准备。
一般来讲，企业应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：
(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回；
(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；
(3)因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；
(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。
2.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应按会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
3.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
企业不应对应收票据计提坏账准备。但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
4.企业应当根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，应作为重大会计差错进行会计处理。
二、坏账损失的核算
(一)企业应采用备抵法核算坏账损失。备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。
(二)企业采用备抵法核算坏账损失时，应按期估计坏账损失，计提坏账准备。估计坏账损失的方法通常有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。
在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收账款；如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄也按原账龄加上本期应增加的账龄确定。
在采用账龄分析法、应收款项余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。
(三)已确认并转销的坏账损失，如以后又收回的，应通过应收账款等核算。
第五节 应收债权出售和融资
一、应收债权出售、融资业务的核算原则
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
二、以应收债权为质押取得借款的核算
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。
企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。
会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度的相关规定处理。
企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。
三、应收债权出售的核算
(一)不附追索权的应收债权出售的核算
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
(二)附追索权的应收债权出售的核算
企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
四、应收债权贴现的核算
(一)企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
会计期末，申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账准备。对于发生的与用于贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度和相关会计准则的规定处理。
(二)如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还款责任时，应视同应收债权的出售，并按相关核算规定进行处理。
企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照应收债权贴现的核算原则进行处理。
第三章 存 货
［基本要求］
(一)掌握存货初始计量的核算
(二)掌握存货期末计量的核算
(三)熟悉存货的确认条件
(四)熟悉存货减值的迹象
(五)了解存货发出的计价方法
(六)了解存货盘存和清查的方法
［考试内容］
第一节 存货的确认
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
(一)该存货包含的经济利益很可能流入企业；
(二)该存货的成本能够可靠地计量。
第二节 存货的初始计量
存货应以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
一、外购的存货
外购的存货，其成本由采购成本构成。
存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
(一)采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
(二)其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。
(三)其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
以上可归属于存货采购的费用，能分清负担对象的，应直接计入该存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。
但是，对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理：
1.应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；
2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，而比照盘亏存货处理。
商品流通企业购入的商品的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金等构成，不包括运输费、装卸费等其他费用。
二、通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
(一)存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。直接人工和间接人工的划分依据是生产工人是否与所生产的产品直接相关。
企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入；否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工成本在在产品和完工产品之间的分配，应通过成本核算方法进行计算确定。
(二)存货其他成本
存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本；除此之外，企业发生的产品设计费用应计入当期损益。
下列费用不应包括在存货成本中，而应在其发生时确认为当期费用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期费用。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期费用。
3.商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等，应计入当期损益。这里的采购过程是指商品流通企业采购商品的过程。
三、投资者投入的存货
投资者投入的存货，其成本按投资各方确认的价值确定。
四、接受捐赠的存货
接受捐赠的存货，其成本按如下方法确定：
(一)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；
(二)捐赠方没有提供有关凭据的，应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。
五、委托外单位加工完成的存货
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
六、通过债务重组取得的存货
通过债务重组取得的存货，其成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
七、以非货币性交易换入的存货
以非货币性交易换入的存货，其成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
八、盘盈的存货
盘盈的存货，其成本按同类或类似存货的市场价格确定。
企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但会计期末均应调整为按实际成本核算。
发出存货的计价方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。商品流通企业发出存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。
企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，应于包装物领用时，将包装物的实际成本应计入产品生产成本。随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，将包装物实际成本计入营业费用。随同商品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，将包装物实际成本计入其他业务支出。企业将多余或闲置未用的包装物出租、出借给外单位使用的，应在第一次领用新包装物的，将出租、出借包装物的实际成本计入其他业务支出（出租包装物）或营业费用（出借包装物）。
出租、出借包装物的成本，可采用五五摊销法、净值摊销法等方法进行摊销。出租、出借包装物金额较大的，可作为待摊费用或长期待摊费用核算。
低值易耗品的价值，应采用一次摊销法或分次摊销法进行摊销。低值易耗品报废时，应将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本、费用。如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。
第三节 存货的期末计量
一、存货盘存和清查
(一)存货盘存
存货盘存方法主要有定期盘存法和永续盘存法。
(二)存货清查
存货清查通常采用实地盘点的方法。盘盈或盘亏的存货，应在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未处理的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
二、存货期末计量原则
会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本；如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。
(一)存货减值的迹象
当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：
1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
(二)可变现净值的确定方法
1.产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。
2.用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。
3.如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。
(三)可变现净值中估计售价的确定方法
1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
(四)材料期末计量特殊考虑
1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，"可变现净值预计高于成本"中的成本是指产成品的生产成本。
2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
三、存货跌价准备的核算
(一)存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。
存货跌价准备应按单个存货项目计提。在某些情况下，存货与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价。此时，可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
(二)存货跌价准备的确认和转回
企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较；若应提数大于已提数，应予补提；反之，应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。企业计提的存货跌价准备，应计入管理费用。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
(三)存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
第四章 投 资
［基本要求］
(一)掌握短期投资初始投资成本的确定方法；掌握短期投资现金股利和利息的确认；掌握短期投资的期末计价；掌握短期投资处置的核算
(二)掌握长期债权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期债券投资溢、折价的确定和摊销；掌握长期债权投资利息的确认；掌握可转换公司债券的核算；掌握长期债权投资处置的核算
(三)掌握长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期股权投资核算的成本法和权益法以及成本法与权益法转换的会计处理；掌握长期股权投资处置的核算
(四)掌握长期投资减值的确认和计量
(五)熟悉投资的确认条件
(六)熟悉委托贷款的核算
(七)熟悉长期投资减值的迹象
(八)了解其他债权投资的核算
［考试内容］
第一节 投资的确认
投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可分为短期投资和长期投资。长期投资又可分为长期债权投资和长期股权投资。
投资应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
(一)该投资包含的经济利益很可能流入企业；
(二)该投资的成本能够可靠地计量。
第二节 短期投资
一、短期投资初始投资成本的确定
短期投资在取得时应以初始投资成本计价。
(一)以现金购入的短期投资
以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资初始投资成本。
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资初始投资成本。
(二)投资者投入的短期投资
投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资初始投资成本。
(三)债务重组取得的短期投资
通过债务重组取得的短期投资，其初始投资成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
(四)以非货币性交易换入的短期投资
以非货币性交易换入的短期投资，其初始投资成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
二、短期投资的现金股利和利息
(一)短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，其他应以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。
(二)短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，于实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
三、短期投资的期末计价
(一)短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法。期末短期投资的成本高于市价时，应以市价来反映该短期投资的期末价值，反之则仍应以成本反映该短期投资的期末价值。
(二)企业在运用成本与市价孰低法时，可根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。
四、短期投资的处置
处置短期投资时，应按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。
第三节 长期债权投资
一、长期债券投资初始投资成本的确定
长期债权投资按投资对象不同可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债权投资在取得时应以初始投资成本计价。
(一)以现金购入的长期债券投资
以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为长期债权投资初始投资成本。
企业为取得长期债券投资所发生的税金、手续费等相关费用，一般应构成初始投资成本。但是，当其数额较小时，可于购买时一次计入当期投资损益；当数额较大的，应计入初始投资成本，并单独核算，在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。
实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成长期债券投资初始投资成本。但是，如取得的长期债券投资系分期付息、到期还本，则实际支付的价款中包含的未到期债券利息，构成该长期债券投资的初始投资成本，在长期债券投资的应计利息中单独核算，待其实质上形成一项短期债权时，再转入应收利息。
(二)债务重组取得的长期债券投资
通过债务重组取得的长期债券投资，其初始投资成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
(三)以非货币性交易换入的长期债券投资
以非货币性交易换入的长期债券投资，其初始投资成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
二、长期债券投资溢、折价的确定和摊销
(一)长期债券投资溢、折价的确定
长期债券投资溢、折价=(债券初始投资成本-相关费用-应计利息)-债券面值
1.债券初始投资成本是指企业购入长期债券时，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额(如税金、手续费等相关费用直接计入当期损益的，还应减去相关费用)；
2.相关费用是指构成债券初始投资成本的费用；
3.应计利息是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付价款中包含的尚未到付息期的债券利息。
(二)溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，摊销时可采用直线法，也可以采用实际利率法。
三、长期债券投资利息的处理
(一)长期债券投资应按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益。如长期债券投资系采用溢价(折价)方式取得，则在确认长期债券投资利息时，应将按债券面值和适用的利率计算确定的利息减去(加上)当期溢价(折价)摊销额的金额计入当期投资收益；
(二)持有的到期一次还本付息的长期债券投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的长期债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值；
(三)实际收到的分期付息长期债券投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息长期债券投资利息，冲减长期债券投资的账面价值。
四、可转换公司债券的核算
(一)可转换公司债券在转换成发行公司的股份前，其核算应遵循债券投资的核算原则，视持有期限长短不同，作为短期投资或长期投资核算；
(二)持有可转换公司债券的企业，在转换为股份时，应确认转换日尚未确认的利息收入，计入当期投资收益；
(三)可转换公司债券转换为股份时，均按账面价值转换，不确认转换损益。
五、其他长期债权投资的核算
其他长期债权投资是指长期债券投资以外的长期债权投资。
其他长期债权投资的核算原则和方法与长期债券投资基本相同。
六、长期债权投资的处置
(一)到期收回或未到期提前处置的债券投资，实际取得的价款与其账面价值(包括账面摊余价值、计提的减值准备)及已计入应收项目的债券利息的差额，确认为收到或处置当期的收益或损失。
(二)处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。
七、委托贷款的核算
委托贷款视同投资核算，但在具体核算时又有别于短期投资和长期债权投资。委托贷款应按期计提利息，计入损益；原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停止计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲销。其后，已冲销的利息又收回时，应冲减委托贷款本金。委托贷款已计提的利息不计提委托贷款减值准备。
会计期末，企业的委托贷款应按资产减值要求，计提相应的减值准备。计提的减值准备冲减投资收益。
在资产负债表中，委托贷款按长短期性质，分别在短期投资或长期投资项目中反映。
第四节 长期股权投资
一、长期股权投资初始投资成本的确定
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
(一)以现金购入的长期股权投资
以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
(二)债务重组取得的长期股权投资
通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
(三)以非货币性交易换入的长期股权投资
以非货币性交易换入的长期股权投资，其初始投资成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
(四)取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资的账面价值(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本。
二、长期股权投资核算的成本法
(一)成本法的概念
成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。
(二)成本法的适用
1.对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本，通常表明投资企业对被投资企业不具有重大影响。
2.被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制时，长期股权投资应采用成本法核算。
(三)成本法的运用
1.初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。
2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
（1）如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则该部分应作为投资企业投资年度的投资收益。在具体计算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，则应分别投资前和投资后计算确认属于投资收益和冲减初始投资成本的金额；否则，应按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：
投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×当年投资持有月份÷全年月份
应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例
－投资企业投资年度应享有的投资收益
如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利大于投资企业该年度应享有的投资收益，应按上述公式计算应冲减的初始投资成本；如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利等于或小于投资企业应享有的投资收益，则不需要计算冲减初始投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。
（2）投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算：
应冲减初始投资成本的金额＝(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利
－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例
－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减初始投资成本的金额；如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。如果已冲减初始投资成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配利润弥补，应将原已冲减初始投资成本以后又由被投资单位实现的未分配的净利润弥补的部分予以转回，并确认为当期投资收益。
三、长期股权投资核算的权益法
(一)权益法的概念
权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
(二)权益法的适用
1.投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
2.投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应中止采用权益法改按成本法核算。这些情况包括：
(1)投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；
(2)被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；
(3)原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后因故使被投资单位处于严格的限制性条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
(三)权益法的运用
长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成本计量；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。
1.股权投资差额的处理
(1)股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的金额。股权投资差额，即股权投资借方差额。
(2)股权投资借方差额的摊销
股权投资借方差额应在一定的期限内平均摊销，摊销金额计入摊销当期的损益。摊销年限的确定依据如下原则：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，按不超过10年(含10年)的期限摊销。
股权投资贷方差额，在取得投资时应计入资本公积(股权投资准备)。
(3)追加投资相关的股权投资差额的处理
①初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。
初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积(股权投资准备)。
如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。
②初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额的，应以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。
如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额冲减初始投资时产生的股权投资贷方差额。
2.被投资单位实现净损益的处理
(1)属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。
(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值("损益调整"明细科目)；但如投资后被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业应按持股比例计算分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值("投资成本"明细科目)。
(3)属于被投资单位当年发生的净亏损而引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
3.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理
在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括接受捐赠资产价值、外币资本折算差额等。
4.权益法运用相关的其他方面
(1)投资企业对被投资单位的长期股权投资中止采用权益法时，对中止采用权益法前被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，仍应采用权益法调整投资的账面价值，并确认投资损益。
(2)投资企业对本应采用权益法核算的长期股权投资采用成本法核算的，其后改按权益法核算时，如为重大会计差错，应调整发现年度的年初留存收益，股权投资差额应按投资时的投资成本与应享有投资时被投资单位所有者权益的份额计算，并作相应的调整。
(3)投资企业投资后，因被投资单位的各种原因而调整前期留存收益或前期资本公积的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益或资本公积。
如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。
四、成本法与权益法的转换
(一)权益法转为成本法
投资企业对被投资单位的持股比例下降，或由于其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值。
(二)成本法转为权益法
投资企业对被投资单位的持股比例增加，或由于其他原因使长期股权投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值(不含股权投资差额)加上追加投资成本等作为初始投资成本，并在此基础上计算追加投资后的股权投资差额。
五、长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额，应在股权转让日确认为投资损益。
股权转让日应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已转移给购买方，且相关经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过50%)；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，并调整原计入资本公积准备项目的金额。
部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销的股权投资差额也应按比例结转。
第五节 长期投资减值
一、长期投资减值概述
(一)长期投资减值概念
会计期末，如长期投资的账面价值大于其可收回金额，表明该长期投资发生减值。长期投资的可收回金额是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指长期投资的出售价格减去所发生的长期投资处置费用后的余额。
企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，则应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备。
(二)长期投资减值的迹象
在判断某项长期投资是否发生减值时，应进行职业判断。如遇到以下情况，企业应对相关的长期投资计提减值准备：
1.对于有市价的长期投资
(1)市价持续2年低于账面价值；
(2)该项投资暂停交易1年或1年以上；
(3)被投资单位当年发生严重亏损；
(4)被投资单位持续2年发生亏损；
(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
2.对于无市价的长期投资
(1)影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
(3)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
二、长期投资减值的确认和计量
长期投资的减值准备应按个别投资项目计算确定。计提的长期投资减值准备，直接计入当期损益。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应同时结转已计提的长期投资减值准备。
三、与权益法核算的长期股权投资减值核算相关的其他方面
在长期股权投资发生减值，且长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额时，应分别以下情况进行会计处理：
(一)如初始投资时产生股权投资贷方差额的，应将计提的长期股权投资减值准备，先冲减初始投资时记入资本公积的股权投资贷方差额；如计提的减值准备大于转出的资本公积，则确认为当期投资损失。
如果前期计提减值准备时冲减了股权投资贷方差额(资本公积准备项目)的，且该长期股权投资的价值于以后期间得以恢复，则应在转回已计提的股权投资减值准备时，先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。
(二)如初始投资时产生股权投资借方差额的，在计提长期股权投资减值准备时，如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应先将未摊销股权投资借方差额冲销；如计提的减值准备大于未摊销股权投资借方差额，则超过部分应确认为当期投资损失。
(三)已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时尚未完全恢复的，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。
第五章 固定资产
［基本要求］
(一)掌握固定资产初始计量的核算
(二)掌握固定资产折旧的范围及其核算
(三)掌握固定资产使用寿命和折旧方法的复核
(四)掌握固定资产后续支出的核算
(五)掌握固定资产期末计量的核算
(六)掌握固定资产处置的核算
(七)熟悉固定资产的确认条件
(八)熟悉固定资产减值的迹象
(九)了解固定资产折旧的方法
［考试内容］
第一节 固定资产的确认
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
(2)使用年限超过1年；
(3)单位价值较高。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。
固定资产应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
(一)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；
(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应单独确认为固定资产。
第二节 固定资产的初始计量
固定资产应按其成本入账。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
在某些情况下，为反映固定资产的折余价值，固定资产也按净值入账。固定资产净值是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。
一、外购固定资产
企业外购的固定资产，按实际支付的买价、增值税此处加上注解、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等，作为入账价值。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产的，应按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
二、自行建造固定资产
企业自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
(一)企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如存在可抵扣增值税进项税额的，应当按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
(二)在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。
1.企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
2.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
3.在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本、长期待摊费用或营业外支出；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出或长期待摊费用。
4.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
三、投资者投入固定资产
投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方确认的价值作为入账价值。
四、融资租赁租入固定资产
在租赁开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。
如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大(小于或等于30%)，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。
五、接受捐赠固定资产
(一)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。
(二)捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值；
1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；
2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
如接受捐赠的是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
六、盘盈的固定资产
(一)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
(二)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按盘盈的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
七、债务重组取得的固定资产
通过债务重组取得的固定资产，其入账价值按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
八、以非货币性交易换入的固定资产
以非货币性交易换入的固定资产，其入账价值按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等。
第三节 固定资产的折旧
一、固定资产折旧的概念
固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
使用寿命是指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。
应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
二、固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
(一)已提足折旧继续使用的固定资产；
(二)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
会计实务中，处于更新改造中的固定资产不需计提折旧，处于大修理中的固定资产的需计提折旧。
三、固定资产折旧的方法
企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
四、提取折旧的确认
企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的生产成本或当期费用。
企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。
五、固定资产使用寿命和折旧方法的复核
(一)固定资产使用寿命的复核
企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应相应调整固定资产折旧年限，并将其作为会计估计变更处理。
企业对固定资产预计净残值所作调整也应作为会计估计变更处理。
(二)固定资产折旧方法的复核
企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果因固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变而应当改变固定资产折旧方法的，应在按规定履行相关程序报经批准后改按新的折旧方法计提折旧。对于固定资产折旧方法的变更，作为会计估计变更处理。
第四节 固定资产后续支出
一、固定资产后续支出概念
固定资产后续支出是指固定资产确认后发生的维护、改扩建等支出。
二、固定资产后续支出确认原则
固定资产后续支出，如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。在其他情况下，后续支出应在发生时计入当期损益。
(一)固定资产修理费用，应直接计入当期费用；
(二)固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出；
(三)如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上(一)和(二)的原则将相关支出费用化或资本化；
(四)固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。
(五)融资租赁方式租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
(六)经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
第五节 固定资产的期末计量
一、固定资产清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面的清查。固定资产的清查采用实地盘点方式。
对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述原则进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
二、固定资产减值的确认和计量
(一)固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。
可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。
(二)企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
1.固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；
2.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；
3.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；
6.其他有可能表明资产已发生减值的情况。
(三)如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。
(四)已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。
(五)如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值。
转回已计提的固定资产减值准备时，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而计提的累计折旧之间的差额，冲减已计提的固定资产减值准备，同时增加累计折旧；按固定资产账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值孰低的差额，冲减已计提的固定资产减值准备和营业外支出。
(六)企业在建工程预计发生减值时，如长期停建且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也应按与固定资产计提减值准备类似的原则计提减值准备。
第六节 固定资产的处置
因出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等原因减少的固定资产，应通过固定资产清理核算。
固定资产清理后发生的净损益，应区别不同的情况进行处理。属于企业筹建期间的，记入或冲减长期待摊费用；属于生产经营期间的，应计入营业外收入或营业外支出。
第六章 无形资产及其他资产
［基本要求］
(一)掌握无形资产初始计量的核算
(二)掌握无形资产后续支出的核算
(三)掌握无形资产摊销的核算
(四)掌握无形资产期末计量的核算
(五)掌握无形资产报废和处置的核算
(六)熟悉无形资产的确认条件
(七)熟悉无形资产减值的迹象
(八)熟悉长期待摊费用的核算
(九)了解无形资产和其他资产的内容
［考试内容］
第一节 无形资产
一、无形资产的确认
无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
无形资产可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。
无形资产应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
(一)该资产产生的经济利益很可能流入企业；
(二)该资产的成本能够可靠地计量。
企业自创商誉不能加以确认。
二、无形资产的初始计量
无形资产应以其成本入账。
(一)购入的无形资产
购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程(房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本)。
(二)投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。
(三)接受捐赠的无形资产
接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
(1)同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
(2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
(四)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
(五)债务重组取得的无形资产
通过债务重组取得的无形资产，其实际成本按"第十二章债务重组"的有关规定确定。
(六)以非货币性交易换入的无形资产
以非货币性交易换入的无形资产，其实际成本按"第十三章非货币性交易"的有关规定确定。
三、无形资产后续支出
无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。
无形资产后续支出应在发生当期确认为费用。
四、无形资产的摊销
(一)企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用(自用)或其他业务支出(出租)，并同时冲减无形资产的账面价值。
(二)无形资产应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销；处置无形资产的当月不再摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；
2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；
3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；
合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
(三)企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按以上原则确定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
五、无形资产的期末计量
(一)无形资产减值的迹象
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。如果发现以下一种或数种情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：
1.该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
2.该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
3.其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
(二)确定无形资产可收回金额
无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：(1)无形资产的销售净价；(2)预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
(三)计提无形资产减值准备
如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。计提的无形资产减值准备计入当期的营业外支出。
(四)已确认减值损失的转回
无形资产计提了减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，调减已计提的无形资产减值准备，并计入当期营业外支出。
六、无形资产处置和报废
(一)无形资产出售所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，应计入当期损益。
(二)当存在下列一项或若干项情况时，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
1.该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；
2.该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。
第二节 其他资产
其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产等，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。
一、长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
二、其他长期资产
其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可根据资产的性质及特点进行明细核算。
第七章 流动负债
［基本要求］
(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算
(二)掌握一般纳税企业应交增值税的核算
(三)掌握应交消费税和应交营业税的核算
(四)熟悉应付股利、预提费用、应付工资、应付福利费的核算
(五)熟悉其他应交款的核算
(六)了解小规模纳税企业增值税的核算
［考试内容］
第一节 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益；如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法，按月预提计入当期损益。
第二节 应付票据
企业应区分带息应付票据和不带息应付票据进行核算。对于带息应付票据，通常应在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
企业开出、承兑商业承兑汇票如不能按期支付，应在票据到期时，将应付票据账面价值转入应付账款核算。如协商后签发新票据清偿原应付票据的，须从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期，如企业无力支付到期票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息。
第三节 应付和预收款项
应付账款、预收账款和其他应付款，一般应按应付金额入账。其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。
如因债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业，企业无法支付或无需支付的应付款项应计入资本公积。
第四节 应交税金
一、应交税金的内容
应交税金，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
二、应交增值税的核算
企业的增值税，在"应交税金"科目下设置"应交增值税"、"未交增值"、"明细科目进行核算。"应交税金--应交增值税"明细账内，分别设置"进项税额"、"已交税金"、"转出未交增值税"、"减免税款"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"出口抵减内销产品应纳税额"、"转出多交增值税"等专栏。小规模纳税企业只需设置"应交增值税"明细科目，不需要设置上述专栏。
企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，要缴纳增值税。
小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得从销项税额中抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。
三、应交消费税的核算
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入"主营业务税金及附加"科目，按规定应交的消费税，在"应交税金"科目下设置"应交消费税"明细科目核算。
需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，确认应交消费税。借记"应交税金--应交消费税"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。
四、应交营业税的核算
营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的营业税，在"主营业务税金及附加"和"应交税金--应交营业税"科目中核算。
五、其他应交款的核算
企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等，应作为其他应交款核算。
第五节 应付股利和预提费用
股份有限公司股东大会或类似机构宣告分派的现金股利，在其实际支付之前通过应付股利核算；董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。
企业按权责发生制原则按期预提的租金、保险费、短期借款利息等，在预提时作为预提费用核算。
第六节 应付工资及应付福利费
企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，均通过应付工资核算。
企业从成本费用中提取福利费时，在尚未实际支付前作为应付福利费核算。
外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利的，也通过应付福利费核算。
第八章 长期负债
［基本要求］
(一)掌握长期借款的核算
(二)掌握应付债券的核算
(三)掌握借款费用的概念及确认原则
(四)掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件
(五)掌握借款费用资本化金额的计算方法
(六)熟悉长期应付款的核算
(七)了解专项应付款的核算
(八)了解专门借款的概念
［考试内容］
第一节 长期借款
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应视属于筹建期间还是经营期间，分别通过长期待摊费用或财务费用核算。如果长期借款系专门为购建固定资产而借入，则该长期借款相关费用，应按借款费用核算规定予以资本化或费用化。
第二节 应付债券
一、应付债券概述
企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。应付债券，应当按照实际的发行价格总额确认。
债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。
二、可转换公司债券
企业发行的可转换公司债券，在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
第三节 长期应付款
长期应付款，指企业采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成的一项长期负债。
融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。
如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的，应在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值。
第四节 专项应付款
专项应付款，指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。
企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；将形成固定资产等资产项目的部分转入资本公积。
第五节 借款费用
一、借款费用概述
(一)借款费用的概念
借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用包括以下四项：
1.因借款而发生的利息；
2.因借款而发生的折价或溢价的摊销；
3.因借款而发生的辅助费用；
4.因外币借款而发生的汇兑差额。
(二)专门借款的概念
专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项应具有标明该用途的借款合同。
二、借款费用的核算
(一)借款费用的确认原则
对于符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。对于不符合资本化条件的借款费用则应区别情况进行核算：如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间发生的，应根据其发生额全部费用化，计入当期损益。
1.借款费用可予资本化的资产范围
借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产。只有发生在固定资产购置或者建造过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；并且当所购置或者建造的固定资产一旦达到预定可使用状态，所发生的借款费用就不能再予资本化。
2.借款费用可予资本化的借款范围
只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化。
3.借款费用的具体确认原则
(1)借款利息、折价或者溢价的摊销和外币借款汇兑差额的确认
因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销，在符合规定的资本化条件及资本化金额限额情况下，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；外币借款汇兑差额在符合规定的资本化条件情况下，也应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应于发生当期确认为费用。
(2)辅助费用的确认
因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。
(二)借款费用开始资本化的条件
对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：
1.资产支出已经发生
资产支出是指企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
2.借款费用已经发生
借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。
3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动是指资产的实体建造工作。
(三)借款费用资本化金额的确定
1.利息(包括折价或者溢价的摊销，下同)资本化金额的确定
企业每期利息资本化金额，应以至当期末止购置或者建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率计算确定，其计算公式为：
每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
其中：
(1)累计支出加权平均数的确定。
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数
÷会计期间涵盖的天数）
(2)资本化率的确定。
如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，则资本化率即为该项借款的利率；
如果为购建固定资产借入了一笔以上的专门借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。
加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和±当期摊销的折价或溢价）
÷专门借款本金加权平均数×100%
(3)利息资本化金额的限额
每期允许企业资本化的利息和折价或者溢价的摊销金额应以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限。
2.辅助费用资本化金额的确定
因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应在发生时予以资本化。如果因专门借款而发生的辅助费用的金额较小，在发生时直接计入当期损益。
3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在应予资本化的每一会计期间，外币专门借款汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额则全部计入当期损益。
(四)借款费用暂停资本化
在固定资产的购置或者建造过程中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，则中断期间所发生的借款费用应暂停资本化，将其计入当期损益，直至购建活动重新开始。但是，如果中断是使所购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则所发生的借款费用应继续资本化。
(五)借款费用停止资本化
当所购置或者建造的固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应停止资本化，以后所发生的借款费用应全部计入当期损益，不应再予资本化。
达到预定可使用状态是指所购建的固定资产已经达到购买方或者建造方预先设计或者设想的可以使用的状态。通常所购建的固定资产满足以下条件之一，即应认为资产已经达到了预定可使用状态：
1.固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成。
2.所购建的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。
3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
在所购建固定资产分别建造、分别完工的情况下，企业应区别以下情况界定借款费用停止资本化的时点：
1.所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，说明该部分资产已经达到了预定可使用状态，企业应停止该部分资产借款费用的资本化。
2.所购建固定资产的各部分分别完工，但是每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，在这种情况下，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用方可停止资本化。
第九章 所有者权益
［基本要求］
(一)掌握实收资本的核算
(二)掌握资本公积的核算
(三)掌握留存收益的核算
(四)熟悉所有者权益的内容
(五)熟悉资本公积的来源
(六)了解留存收益的组成及用途
［考试内容］
第一节 所有者权益的内容
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
第二节 实收资本
一、实收资本的概念
实收资本是指投资者按企业章程的规定，投入企业的资本。
二、一般企业实收资本的核算
(一)企业收到投资者以现金投入的资本
企业收到投资者以现金投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。
(二)企业收到投资者以非现金资产投入的资本
企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。
(三)企业接受外币资本投资
企业接受外币资本投资，如投资合同没有约定汇率，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额确认为实收资本；如投资合同中约定了汇率，应按合同约定汇率折合的人民币金额确认实收资本，按收到外币当日的汇率折合的人民币金额与所确认实收资本之间的差额，确认资本公积。
三、股份有限公司股本的核算
公司发行股票收到现金等资产时，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，确认股本；按实际收到的金额与该股本之间的差额确认资本公积。
境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，确认股本；按实际收到的股款(按收到股款当日的汇率折合成的人民币)与该股本之间的差额，确认资本公积。
股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票没有溢价发行或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。
四、实收资本(或股本)变动的核算
企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样；企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，企业应按转增的资本金额，确认实收资本或股本。
股份有限公司采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理完增资手续后，根据实际发放的股票股利数确认股本。
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。股份有限公司采用收购本企业股票方式依法减资的，应按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益。
第三节 资本公积
一、资本公积的概念
资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。
二、资本公积的来源
资本公积形成的来源主要包括资本(或股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额等。
(一)资本(或股本)溢价
资本(或股本)溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。
(二)接受非现金资产捐赠准备
接受非现金资产捐赠准备是指企业因接受非现金资产捐赠增加的资本公积。
(三)股权投资准备
股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积。
(四)拨款转入
拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账。
(五)外币资本折算差额
外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。
(六)关联交易差价
关联交易差价是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分差价视同关联方对上市公司的捐赠，作为资本公积处理。该项资本公积不能用于转增资本和弥补亏损。
(七)其他资本公积
其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务和接受的现金捐赠在本项目核算。
资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)。
三、资本公积的核算
企业应分别资本公积形成来源不同进行明细核算。
第四节 留存收益
一、留存收益概述
(一)留存收益的概念
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，主要包括盈余公积和未分配利润两类。
(二)留成收益的构成
1.一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。
(1)法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；
(2)任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；
(3)法定公益金是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。
企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。
2.未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润，通常留待以后年度向投资者进行分配。
二、留存收益的核算
企业应分别盈余公积的提取和不同用途进行核算。
第十章 费 用
［基本要求］
(一)掌握生产成本核算的一般程序
(二)掌握要素费用的核算
(三)掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法
(四)掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法
(五)熟悉管理费用、营业费用和财务费用的内容及核算
(六)熟悉完工产品成本的结转
(七)熟悉产品成本计算方法
(八)了解期间费用的概念
(九)了解费用的分类
［考试内容］
第一节 费用的分类
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
一、按经济内容分类
按经济内容分类，费用可以分为外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、工资费用及职工福利费用、折旧费用、利息支出、税金和其他支出等费用要素。
二、按经济用途分类
按经济用途分类，费用可以分为生产成本和期间费用两大类。企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即直接材料、直接人工和制造费用的总和，就是这些产品的生产成本(或称成本)。企业一定期间所发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本的费用，则归属于期间费用，在发生时直接计入当期损益。
第二节 生产成本
一、生产成本核算的一般程序
(一)区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；
(二)将应计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；
(三)对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本。
二、要素费用
基本生产车间发生的各项要素费用，都应计入产品生产成本。某种产品直接耗用的费用，应直接计入该种产品成本明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
三、辅助生产费用
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用是指辅助生产车间发生的费用。
辅助生产费用的分配计入生产成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。
四、制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
在生产多种产品的情况下，制造费用可以采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等分配方法计入各种产品的成本。
五、生产费用在完工产品与在产品之间的分配
生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。
六、完工产品成本的结转
完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从生产成本转入库存商品。
七、产品成本计算方法
产品成本计算方法包括品种法、分批法和分步法。
(一)品种法
品种法是指以产品品种作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。
(二)分批法
分批法是指以产品的批别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
(三)分步法
分步法是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本计算对象，归集生产费用，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
第三节 期间费用
一、期间费用的概念
期间费用是指不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用。
(一)管理费用
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。
(二)营业费用
营业费用是指企业在销售产品过程中发生的费用。
(三)财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。
二、期间费用的核算
期间费用在发生时直接计入发生当期的损益。
第十一章 收入和利润
［基本要求］
(一)掌握销售商品收入的确认和计量
(二)掌握提供劳务收入的确认和计量
(三)掌握让渡资产使用权收入的确认和计量
(四)掌握特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认和计量
(五)掌握建造合同收入和成本的确认和计量
(六)掌握关联方交易收益的确认和计量
(七)掌握营业外收入和营业外支出的核算
(八)熟悉所得税的核算
(九)熟悉建造合同收入和成本的内容
(十)熟悉利润的构成
(十一)了解收入的分类
(十二)了解补贴收入的核算
(十三)了解利润分配的核算
［考试内容］
第一节 收入的分类
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
一、按性质分类
按性质分类，收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。
二、按企业经营业务主次分类
按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
第二节 销售商品收入的确认和计量
一、销售商品收入的确认
销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
(三)与交易相关的经济利益能够流入企业；
(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。
二、销售商品收入的计量
销售商品收入的计量，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。
在对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让。
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。对于购买方而言，实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。
三、特殊销售商品业务
(一)代销
代销通常有两种方式：(1)视同买断方式。这种方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。(2)收取手续费方式。这种方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。
(二)分期收款销售
分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式的情况下，通过"分期收款发出商品"科目，核算已经发出但尚未结转的商品成本。
(三)预收款销售
预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。
(四)售后回购
售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。
(五)售后租回
售后租回是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：(1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应单独设置"递延收益"科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。(2)如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过"递延收益"科目核算，并在租赁期内按租金支付比例分摊。
(六)房地产销售
房地产销售是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售与一般的商品销售类似，应按销售商品收入的确认原则确认收入。房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。但也可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况。在这种情况下，企业应分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理。
房地产经营商事先与买方签订了不可撤销合同并按合同要求开发房地产的，相关收入应按建造合同收入确认原则进行确认。
(七)销售退回
销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：(1)未确认收入的已发出商品的退回。只需将已记入"发出商品"科目的商品成本转回"库存商品"科目。如果销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入"库存商品"科目，并计算成本差异或商品进销差价。(2)已确认收入的销售商品退回，一般直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。(3)在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。
(八)商品需要安装和检验的销售
商品需要安装和检验的销售是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
(九)附有销售退回条件的商品销售
附有销售退回条件的商品销售是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，作发出商品处理；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。
(十)以旧换新销售
以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
第三节 提供劳务收入的确认和计量
一、不跨年度劳务收入的确认和计量
对于跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。采用完成合同法确认劳务收入，应以与相关交易的经济利益能够流入企业为前提。
二、跨年度劳务收入的确认和计量
对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别期末劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。
(一)会计期末，劳务的结果能够可靠地估计
会计期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断：(1)合同总收入和总成本能够可靠地计量；(2)与交易相关的经济利益能够流入企业；(3)劳务的完成程度能够可靠地确定。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入
本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的成本
(二)会计期末，劳务交易的结果不能可靠地估计
会计期末，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能同时满足上述三个条件，则企业不能按完工百分比法确认收入。
在这种情况下，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理：
1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；
2.已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失；
3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。
三、特殊劳务交易
(一)安装费收入
如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
(二)广告费收入
宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。
(三)入场费收入
因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果几项活动的费用是一笔预收的，则这笔预收款应合理分配给每项活动。
(四)申请入会费和会员费收入
申请入会费和会员费收入确认，应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。
(五)特许权费收入
特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。
(六)订制软件收入
订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。
(七)定期收费
有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，定期收费应在合同约定的收款日期确认收入。
(八)包括在商品售价内的服务费
如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。
第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量
一、让渡资产使用权收入的确认
(一)与交易相关的经济利益能够流入企业；
(二)收入的金额能够可靠地计量。
二、让渡资产使用权收入的计量
企业应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。超过利息收款期限仍未收回利息的，应停止计提利息，同时冲回原已计提的利息。
使用费收入应按有关合同、协议规定的收费时间和方法确认。
第五节 建造合同收入和费用的确认和计量
一、建造合同的概念
建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
建造合同分为两类，即固定造价合同和成本加成合同。
(一)固定造价合同的概念
固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
(二)成本加成合同的概念
成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
二、建造合同收入和成本的内容
(一)建造合同收入
建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
(二)建造合同成本
建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
三、建造合同收入和费用的确认和计量
(一)建造合同收入及费用的确认和计量原则
1.如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
(1)固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备以下四项条件：
①合同总收入能够可靠地计量；
②与合同相关的经济利益能够流入企业；
③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；
④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
(2)成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备以下两项条件：
①与合同相关的经济利益能够流入企业；
②实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
2.如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：
(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；
(2)合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。
(二)按照完工百分法确认建造合同收入和费用
按照完工百分法确认和计量建造合同收入和费用的公式如下：
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前期间累计已确认的收入
当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前期间累计已确认的毛利
当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前期间预计损失准备
1.预计损失准备是指当合同预计总成本将超过合同预计总收入时预计的损失准备。该预计的损失，计入当期损益。
2.合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。
第六节 关联方交易收益的确认和计量
一、上市公司出售资产给关联方的处理
(一)正常商品销售
1.正常商品销售的概念
正常商品销售主要是指与企业日常经营业务有关的商品销售或劳务提供，例如工业制造企业生产并销售其生产的产品、零售商业企业销售商品、房地产开发企业销售其建造的商品房、施工企业承接劳务等。
2.正常商品销售收益的确认和计量
（1）当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例（通常为20％及以上）时的处理，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。
（2）商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例（通常为20％以下）时的处理：
①当实际交易价格不超过商品账面价值120％时，按实际交易价格确认为收入。
②当实际交易价格超过所销售商品账面价值120％的，将商品账面价值的120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
有确凿证据（例如，历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明公司销售该商品的成本利润率高于20％的，则应按合理的方法计算的金额确认为收入，例如，按商品账面价值加上最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
(二)非正常商品销售
1.非正常商品销售的概念
非正常商品销售是指除正常商品销售以外的商品销售，转移应收债权，出售固定资产、无形资产、长期股权投资等。这里的"除正常商品销售以外的商品销售"主要是指偶然的、非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比重较大的（如销售收入占全部销售收入达到或超过了重要性标准的），以及不属于企业经营业务范围内所实现的商品销售收入等。
2.非正常商品销售收益的确认和计量
上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。
3.转移应收债权的处理
上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
4.出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产，或者同时出售资产、负债（即净资产）的处理
上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其他资产出售给关联方，或者将净资产出售给关联方，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。
二、关联方之间委托及受托经营的会计处理
(一)上市公司受委托为关联方经营资产或经营企业
1.上市公司实质上未提供经营管理服务时的处理
上市公司接受关联方委托，受托经营关联方的资产或企业的，实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务时，取得的受托经营收益不能确认收入，而作为关联方给予上市公司的捐赠。
2.上市公司实质上提供了经营管理服务时的处理
(1)受托经营资产的处理。上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的资产，上市公司应取得的受托经营收益确认为其他业务收入，所发生的受托经营费用如由上市公司承担的，则作为其他业务支出处理。如果所取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110％计算的金额，则应按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110％的乘积计算的金额确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积（关联交易差价）。
(2)受托经营企业的处理。上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的企业，上市公司应按受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10％的，按净资产的10％计算的金额三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的金额，计入资本公积（关联交易差价）。
按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时需承担部分亏损的，则应承担的亏损额直接计入当期管理费用。
按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时仍能获得受托经营收益的（即委托方仍支付托管经营费用），同时也不需要上市公司承担受托经营企业发生的亏损的，上市公司取得的受托经营收益直接计入资本公积。
按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时需承担部分亏损，同时仍能获得受托经营收益的，上市公司取得的受托经营收益先冲减应承担的亏损额，取得的受托经营收益超过应承担的亏损额部分，计入资本公积。
(二)上市公司委托关联方经营资产或经营企业
上市公司委托其关联方，将部分资产交由关联方经营，或将其拥有的子公司或其他企业交由关联方经营，上市公司支付的委托经营费用，直接计入当期管理费用（托管费用）；按托管协议规定，上市公司委托其他单位经营其部分资产或企业的，可获得定额收益，或按实现利润的一定比例等收取委托经营收益的，则按上述上市公司接受其关联方委托经营资产或企业相同的原则进行会计处理。
第七节 利 润
一、利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税
二、营业外收入和营业外支出的核算
营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分别项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按其具体收入和支出进行明细核算。
三、补贴收入的核算
企业实际收到先征后返的增值税、企业按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助、以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助，计入补贴收入。
四、所得税的核算
(一)所得税的计算
所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。企业应交所得税额的计算公式为：
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率
(二)所得税的核算
1.税前会计利润和应纳税所得额之间的差异
会计制度与税法对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围的规定不同，导致税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这些差异分为永久性差异和时间性差异。
(1)永久性差异
永久性差异是某一会计期间内，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
(2)时间性差异
时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。
2.所得税会计处理方法
对税前会计利润和应纳税所得额之间的差异，企业可以选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行会计处理。
(1)应付税款法。
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在当期确认为所得税费用的方法。根据该方法，本期所得税费用是按照本期应纳税所得额与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。
(2)纳税影响会计法。
纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分摊到以后各期。根据该方法，时间性差异的所得税影响金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额中。具体运用纳税影响会计法时有两种可供选择的方法：递延法和债务法。
采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比。在所得税税率不变的情况下，无论是采用递延法还是债务法核算，其结果相同；但在所得税税率发生变化的情况下，两种方法有所差别。在债务法下，当税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，从而对当期所得税费用产生影响；而递延法下则无需作此调整。
在采用纳税影响会计法核算时，如时间性差异所产生的递延税款出现借方金额的，为了慎重起见，如在以后转回时间性差异的时期内(一般为3年)，有足够的应纳税所得额的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映；否则，应于发生时间性差异的当期确认为当期的所得税费用。
第八节 利润分配
企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。
企业应分别不同的利润分配内容进行核算。
第十二章 债务重组
［基本要求］
(一)掌握债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的核算
(二)掌握债务人以非现金资产清偿债务的核算
(三)掌握债务人将债务转为本企业资本的核算
(四)掌握修改其他债务条件债务重组的核算
(五)掌握混合重组方式债务重组的核算
(六)熟悉债务重组和债务重组日的概念
(七)熟悉债务重组应披露的内容
(八)了解债务重组方式
［考试内容］
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组仅指持续经营情况下的债务重组。
二、债务重组的方式
(一)债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务；
(二)债务人以非现金资产清偿债务；
(三)债务人将债务转为本企业资本；
(四)修改其他债务条件(债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等)；
(五)混合重组，即以上两种或两种以上重组方式的组合。
三、债务重组日
债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
第二节 债务重组的核算
一、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
(一)债务人应将支付的现金低于应付债务账面价值的金额计入资本公积；
(二)债权人应将收到的现金低于应收债权账面价值的金额计入当期损失。
二、债务人以非现金资产抵偿债务
(一)不涉及补价
1.债务人应将非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或作为损失计入当期损益；
2.债权人应将应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值。如所接受的非现金资产的价值已发生减值，则应在期末与相关资产一并计提减值准备。
(二)涉及补价
1.债务人支付补价
(1)债务人应先以现金冲减应付债务的账面价值，再将非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务剩余账面价值的差额，作为资本公积或作为损失计入当期损益。
(2)债务人以非现金资产抵偿部分债务，以现金抵偿剩余债务的，债权人应先以收到的现金冲减应收债权的账面价值，冲减后的应收债权的账面价值扣除可抵扣增值税进项税额(如涉及的话)，加上应支付的相关税费后的金额，作为所接受非现金资产的入账价值。
2.债务人收到补价
(1)债务人以非现金资产抵偿债务，同时收到债权人支付部分现金的，债务人应按应付债务的账面价值加上收到的现金后的金额，与抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，确认为当期损失或资本公积；
(2)债务人以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，债权人应按应收债权账面价值加上支付的现金和支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额后的金额(如果涉及的话)，作为所接受非现金资产的入账价值。
三、债务人以债务转为本企业资本
(一)债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积；
(二)债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为受让的股权的入账价值。
四、修改其他债务条件
(一)不附或有条件
不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不涉及或有支付的债务重组。
1.修改其他债务条件后，如债务人应付债务重组前的账面价值大于将来应付金额，则债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积。
修改其他债务条件后，如债权人应收债权重组前的账面余额大于将来应收金额，则债权人应先将应收债权账面余额超过将来应收金额的差额，冲减已计提的坏账准备，不足冲减的部分，直接计入当期损益。
2.修改其他债务条件后，如债务人应付债务重组前的账面价值小于或等于将来应付金额，债务人在债务重组日不作核算。
修改其他债务条件后，如债权人应收债权账面余额小于或等于将来应收金额，债权人在债务重组日不作核算，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。
(二)附或有条件
附或有条件的债务重组是指在债务重组中涉及或有支付的债务重组。
1.债务人在计算将来应付金额时，应将或有支出包含在将来应付金额中。在重组日，债务人应将重组债务的账面价值与含有或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分作为资本公积，债务重组后的账面价值为含或有支出的将来应付金额。在或有支出实际发生时，减少重组后债务的账面价值。
按债务重组协议规定的日期结清债务时，未支付的或有支出一般应转入资本公积。但是，如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出作为增加当期营业外收入(以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限)，其余部分再转作资本公积。
2.债权人在计算将来应收金额时，不应将或有收益包括在将来应收金额中。在债务重组日，债权人冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有收益。或有收益待实现时，直接计入当期财务费用。
五、混合重组
(一)债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务
1.债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组应遵循的原则进行处理。
2.债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组应遵循的原则进行处理。
(二)债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务
1？债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组应遵循的原则处理。
2？债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。
上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。
(三)债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组
1.债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理。
2.债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按上述第（二）条第2款的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则进行处理。
(四)其他
1.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行核算时，应依据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。
2.在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行核算。
第三节 债务重组的披露
企业应分别债务人和债权人披露债务重组的有关内容。
一、债务人应披露的内容
(一)债务重组方式；
(二)因债务重组而确认的资本公积总额；
(三)将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额；
(四)或有支出。
二、债权人应披露的内容
(一)债务重组方式；
(二)债务重组损失总额；
(三)将债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；
(四)或有收益。
第十三章 非货币性交易
［基本要求］
(一)掌握非货币性交易的概念
(二)掌握不涉及补价情况下非货币性交易的核算
(三)掌握涉及补价情况下非货币性交易的核算
(四)熟悉非货币性交易应披露的内容
(五)了解货币性资产、非货币性资产的概念
［考试内容］
第一节 非货币性交易的概述
非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的 。这种 不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
如支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25%(小于等于25%)，则视为非货币性交易，应根据非货币性交易的核算原则进行处理；如果这一比例高于25%，则视为货币性交易，应根据通常发生的货币性交易的核算原则进行核算。
第二节 非货币性交易的核算
一、不涉及补价的非货币性交易
对不涉及补价的非货币性交易，企业换入资产的入账价值，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定。
对于非货币性交易中发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额，如属可抵扣的，换入资产的入账价值应按换出资产的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
二、涉及补价的非货币性交易
(一)支付补价
企业发生非货币性交易涉及支付补价的，其换入资产的入账价值，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费确定。
(二)收到补价
企业发生非货币性交易涉及收到补价的，其换入资产的入账价值，应按以下公式计算确定：
换入资产入账价值＝换出资产账面价值-补价±应确认的收益(或损失)＋应支付的相关税费
应确认的收益＝补价-补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值
-补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加
＝1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值－应交的税金及教育费附加÷换出资产公允价值×补价
上述公式计算出的金额如为负数，应确认为当期损失，计入营业外支出。
三、涉及多项资产的非货币性交易
(一)不涉及补价
企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，并按分配后的各项资产的价值作为各单项资产的入账价值。
(二)涉及补价
1.企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，支付补价的，换入资产的入账价值，按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产账面价值总额与补价和应支付的相关税费之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
2.企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，收到补价的，应遵循不涉及多项资产且收到补价情况下确定换入资产入账价值的原则，确定所换入多项资产的入账价值总额，再按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对所换入多项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第三节 非货币性交易的披露
一、非货币性交易中换入、换出资产的类别；
二、非货币性交易中换入、换出资产的金额,指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。
第十四章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
［基本要求］
(一)掌握会计政策变更的条件
(二)掌握会计政策变更的核算
(三)掌握会计估计变更的核算
(四)掌握会计差错更正的核算
(五)掌握滥用会计政策、会计估计及其变更的核算
(六)熟悉会计政策、会计估计及其变更和会计差错的概念
(七)熟悉会计政策、会计估计变更和会计差错更正应披露的内容
(八)了解滥用会计政策和会计估计及其变更的概念
［考试内容］
第一节 会计政策及其变更
一、会计政策及其变更概念
(一)会计政策的概念
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
(二)会计政策变更的概念
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
企业应按会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核算，各期采用的会计原则和方法应保持一致，除非符合规定的变更条件，否则不得变更。
二、会计政策变更的条件
会计政策变更需符合下列条件之一：
(一)法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求。即企业会计准则、国家统一的会计制度以及其他法规、规章的规定，要求企业采用新的会计政策。
(二)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。即，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，因而应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。
以下情形不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
三、会计政策变更的核算
(一)企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：
1.国家发布相关的核算办法，则按国家发布的相关核算规定进行处理；
2.国家没有发布相关的核算办法，则采用追溯调整法进行核算。
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
在追溯调整法下，应计算会计政策变更的累积影响数，并调整期初留存收益，会计报表其他相关项目也相应进行调整。会计政策变更的累积影响数是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。
(二)由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行核算。
(三)如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用未来适用法进行核算。
未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。
四、会计政策变更在会计报表附注中的披露
(一)披露会计政策变更的内容和理由；
(二)披露会计政策变更的影响数，包括以下几个方面：
1.采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；
2.会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；
3.比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。
(三)披露累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。
第二节 会计估计及其变更
一、会计估计及其变更概念
(一)会计估计的概念
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
(二)会计估计变更的概念
会计估计变更是指由于情况发生变化，或者掌握了新信息，积累了更多的经验，为更好地反映企业的财务状况和经营成果而对原先的估计所作的变更。
二、会计估计变更的核算
会计估计变更应采用未来适用法：
(一)如会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；
(二)如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
在具体实务中，企业应正确划分会计政策变更和会计估计变更。如不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，则应视为会计估计变更，并按会计估计变更的核算方法进行处理。
三、会计估计变更在会计报表附注中的披露
(一)披露会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要变更会计估计。
(二)披露会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。